第十一节 审计工作底稿.pptVIP

第十一章 审 计 工 作 底 稿 本章内容 一、审计工作底稿概述 二、审计工作底稿的格式、要素和范围 三、审计工作底稿的归档 审计工作底稿概述 审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体 。 概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 审计工作底稿的编制要求 准则中指出：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： （一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （三）就重大事项得出的结论。 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素： （一）实施审计程序的性质； （二）已识别的重大错报风险； （三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围； （四）已获取审计证据的重要程度； （五）已识别的例外事项的性质和范围； （六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性； （七）使用的审计方法和工具。 审计工作底稿的要素 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 审计过程记录 特定项目或事项的识别特征 如：对超过一定金额的银行存款抽取原始凭证检查、核对 重大事项 引起特别风险的事项，针对重大错报的结果，难以实施必要审计程序，导致出具非标准审计意见报告的事项 针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 审计档案的分类 按使用期限长短和作用大小： 当期档案——所记录内容经常变化，只供当期使用和下期参考的审计工作底稿 永久档案——内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿 审计工作底稿归档后的变化 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录： （一）遇到的例外情况； （二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论； （三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。 例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 如审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。 审计工作底稿的保管期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 审计工作底稿的复核 1.项目组成员实施的复核 高级助理人员复核低层次助理人员的工作；项目经理复核；项目负责人复核。 2.项目质量控制复核 注册会计师在出具审计报告前，事务所应指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施质量控制复核。 案例 2006年12月13日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的帐面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中