审计证据跟审计工作底稿讲义.docVIP

第六章　审计证据与审计工作底稿 第一节　审计证据　　【学习要领】了解审计证据和审计程序的分类，掌握 影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标(认定)的关系。　　一、审计证据的种类　　审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 　　注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。　　（一）实物证据　　实物证据可通过实际观察或清点所取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 　　（二）书面证据（基本证据） 　　书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。 　　（1）外部证据　　由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。　　1、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。　　2、已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。　　3、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。如计算表、分