《新会计》第5期-论专家证人制度下的法务会计诉讼支持doc.docVIP

2009年第5期（总第5期） 一、研究背景：历史与现实 依据主流观点，法务会计（Forensic Accounting）产生于20 世纪80 年代左右的美国，是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术针对经济纠纷法律问题，提出自己的专家性意见，作为法律鉴定或者在法庭上作证的一种新兴的行业，主要可以分为两大部分——法律支持与舞弊审计（李若山，2001） 李若山教授的观点与美国学术和理论界关于法务会计的含义是一致的，我们也赞同该观点。美国法务会计网 李若山教授的观点与美国学术和理论界关于法务会计的含义是一致的，我们也赞同该观点。美国法务会计网()的定义是 The integration of accounting, auditing and investigative skills yields the speciality known as Forensic Accounting. Forensic Accounting,provides an accounting analysis that is suitable to the court which will form the basis for discussion, debate and ultimately dispute resolution. ForensicAccounting encompasses both Litigation Support and Investigative Accounting. 法务会计源于英美法系，其法律制度基础是专家证人制度。早在1871 年，苏格兰格拉斯格法庭和辩护律师需要一些特殊的会计人员为其提供法庭诉讼服务；时至1900 年 ，美国和英国已经出现了指导会计人员如何提供恰当的专家法庭证词的文章，因此法务会计被称为调查会计（Investigative Accounting）。到了20 世纪80 年代，由Francis C.Dykeman 教授发表的著名论文—《法务会计：作为专家证人的会计师》，奠定了法务会计的理论基础。在法务会计实务方面，美国注册会计师协会（AICPA）颁布了《咨询实务帮助7—诉讼服务》，明确了法务会计提供诉讼服务的六个领域。其后，1988 年成立了美国注册舞弊审核师协会（ACFE），1992 年成立了法务会计理事会，再到2000 年的Journal of Forensic Accounting 创刊，美国法务会计在理论和实践方面都在不断成熟与深入，形成了以注册会计师、注册舞弊检查师为主体的法务会计专家，在涉及到财务、会计和审计的法律纠纷和问题中起到了积极的诉讼支持作用。 受美国的影响，其他主要资本主义国家特别是英美法系的国家和地区（如英国、澳大利亚、加拿大以及中国香港等）都纷纷认同了法务会计在当今市场经济和资本市场上的作用，并结合本国和本地区的实际进行了相应的讨论和研究，也形成了相应的指导法务会计实务的机构或指导性文献（规则）等。其突出表现在：（1）加拿大注册会计师协会（CICA）成立了优秀法务会计联盟（the IFA Alliance），在众多领域（国际仲裁、知识产权的诉讼支持以及法务会计实务指南和准则方面）起到了非常重要的作用，是最成功的专门化组织之一。在加拿大，大约有1/3 的会计师事务所从事法务会计服务，主要的领域涉及到调查与分析、诉讼支持、经济计量损失和专家证人等。（2）澳大利亚主要有两大会计组织从事法务会计的实践和研究，一个是澳大利亚注册会计师协会（CPA. Australia），另一个是澳大利亚特许会计师协会（IACC），但两者的研究方向和业务却有所不同，前者主要从事的是公共事业部门工作，对欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈的行为进行评价，后者通过法务会计专业小组，主要致力于私有部门的会计实践（主要涉及到因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失计算等）。2002 年6 月ICAA 通过了法务会计准则（APS 11 号），以及两大组织联合研究指南：法务会计2（GN 2）。（3）英国和中国香港的法务会计也有相应的发展，如在英国，英格兰和威尔士特许会计师事务所成立了诉讼支持小组（LSG），为中小企业提供相关的服务。 1998 年毕马威会计师事务所在香港召开了主题为“舞弊与法务会计”的研讨会，对开展法务会计业务具有重要的作用。据美国注册会计师协会的统计数据，诉讼支持业务是注册会计师业务中增幅排在前10 位的领域，大约12% 的执业会计师曾作为专家证人在法庭上提供诉讼支持服务。在美国，诉讼支持中涉及到民事和刑事诉讼案件，约有40 多个领域可能会涉及法务会计业务。在实例案件中不得不提起的“安然事件”，据我国著名学者李若山教授等的研究论文表明，