跟海外税务管辖区的比较跟海外税务管辖区的比较跟海外.pdfVIP

CB(1)1158/03-04 (01) 《《2000 年稅務年稅務(修訂修訂)條例草案》法案委員會條例草案》法案委員會 《《 年稅務年稅務 修訂修訂 條例草案》法案委員會條例草案》法案委員會 利息收入及支出的稅務處理方法：利息收入及支出的稅務處理方法 ： 利息收入及支出的稅務處理方法利息收入及支出的稅務處理方法 ：： 與海外稅務管轄區的比較與海外稅務管轄區的比較 與海外稅務管轄區的比較與海外稅務管轄區的比較 目的目的 目的目的 本文件比較香港與其他稅務管轄區（稅管區）對利息收入及支出的稅務 處理方法。 背景背景 背景背景 2. 在 2004 年 2 月24 日的會議席㆖，議員要求政府研究㆕個海外稅管區 (英 國、新加坡、日本及澳洲) 對利息收入及支出的稅務處理方法，尤其是在考慮給 予利息支出稅務扣減時，是否如香港㆒般應用「稅務對稱」原則。有關的比較摘 要載於 附件附件 。 附件附件 對利息收入徵稅及預扣稅制對利息收入徵稅及預扣稅制 對利息收入徵稅及預扣稅制對利息收入徵稅及預扣稅制 3. 在㆕個稅務管轄區㆗，所有源自本土的利息收入(部分稅管區更包括非 源自本土的收入) ，在收取利息的㆟手㆗都須繳稅。同時在全部㆕個稅管區㆗由 本土居民或公司支付給非本土居民的利息都被視作應課稅收入。 4. 所有這些稅務管轄區，都向支付給非本土居民的利息收取預扣稅 (此 外，英國向由公司支付的所有利息徵收預扣稅，而日本向所有支付給本土居民的 利息徵收預扣稅) 。 5. ㆒般而言，向非本土居民支付的利息支出只有在按照特殊的規例或符合 某些條件時才可在支付㆟的入息稅評稅㆗扣除。在英國，向非本土居民支付的利 息支出，只有在以商業利率計算的情況㆘，才可扣稅。在澳洲，向非本土居民支 付的利息，須符合「稀少資本規則」，才可在支付者的入息稅評稅㆗扣減。「稀少 資本規則」要求「借貸對資本」的比率不能高出指定的比率 (㆒般是 3 比 1) ，是 為在過度借債時限制利息支出扣減而設的。 6. ㆕個稅管區都能確保所有源自本土而向非本土居民支付的利息收入都 由本土的稅務當局以預扣稅的制度徵稅。利息在非本土居民手㆗沒有作為入息徵 稅，但卻可作為本土支付者扣稅的情況不會出現。簡言之，「稅務對稱」在全部 ㆕個稅管區㆗都得以維持。事實㆖，英國、澳洲和日本可以說根本是「稅務不對 稱」；然而，這不對稱是對當㆞稅務局有利，而不是對納稅㆟或利息收取者有利。 與香港的稅務處理方法比較與香港的稅務處理方法比較 與香港的稅務處理方法比較與香港的稅務處理方法比較 7. 在香港，源自本土而由在香港經營業務的㆟收取的利息 (可獲豁免的除 外) ，都須繳付利得稅。不過，個㆟賺取的利息或由個㆟或在香港經營業務而非 財務機構的公司賺取的銀行存款利息都可獲豁免。我們亦沒有施行預扣稅。 8. 香港的稅制(現行＜稅務條例＞(第 112 章)第 16(2)(c)條)規定，只要利息 在收取者手㆗須繳稅，利息支出可作稅務扣減( 「稅務對稱」) 。法例亦容許在㆘ 述情況㆘，即使不存在稅務對稱，亦可扣減利息支出：向財務機構借貸 ( 第 16(2)(d) 條，當㆗的借款不是由借款㆟或其相聯者作出擔保或保證) 、為了特別 用途而借 款 ( 第 16(2)(e)條，在這情況㆘貸款㆟不是借款㆟的相聯㆟士) 和以向公眾發行 債權證或有市證券借款。 9. 由㆖述的比較可見 ，相比海外的稅管區，香港的稅制對利息收入和支出 的稅務處理方法和相關的扣稅規定，對納稅㆟非 常有利。 當當前前修訂行修訂行動動的目的的目的 當當前前修訂行修訂行動動的目的的目的 10. 我們由運作經驗得知 ，現行的條文未能達致預期的「稅務對稱」。尤其 是第 16(2)(c)條，很容易被刻意的安排繞過，引致如㆘的情況發生 ：源自本土和 不論向本土或非本土居民支付的利息，㆒方面不用作為入息繳稅，而另㆒方面利 息在支出者手㆗可作利