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政大財政—所得稅理論與制度 黃智聰教授 修正後上 第九章 綜合所得稅申報實務 課版本 所得稅法第 71 條規範所得稅結算申報之法源依據，納稅義務人應於法 定期限內，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合 所得總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅 額減除尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算應納之結算稅額，於申報前 自行繳納。 第一節 申報主體及程序 一、課稅主體 （一）應辦理結算申報之納稅義務人 1 、 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源所得課徵綜合所 得稅。現行台灣綜合所得稅法之精神為屬地主義，惟自 95 年 1 月 1 日 所得基本稅額條例實施後，暫訂於 98 年 1 月 1 日將個人海外所得納入 基本稅額所得核課，以維持租稅的公平正義原則。有關所得基本稅額 條例規定於第四篇進階篇中有詳細說明。 2 、 納稅義務人之親屬或家屬，年滿 20 歲或未滿 60 歲，且有謀生能力而 有所得者，應另行單獨申報。年度中滿 20 歲者，可自行選擇單獨申報 或與扶養人合併申報。如未滿 20 歲已結婚者，有所得亦可單獨申報。 3 、 年度中結婚或離婚，而其配偶於該年度中有所得者，於辦理該年度（指 結婚或離婚之當年度）綜合所得稅申報時，可自行選擇與配偶分別或 合併申報。否則，夫妻除分居外，一律應合併辦理申報。 4 、 中華民國境內居住之個人於年度中死亡，其死亡及以前年度依所得稅 法規定應申報課稅之所得，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於 1 政大財政—所得稅理論與制度 黃智聰教授 規定期限內，依所得稅法之規定辦理結算申報，並就其遺產範圍內代 負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為中華民國境內居住之個人 者，仍應由其配偶依第 71 條之規定，合併辦理結算申報納稅。 5 、 中華民國境內居住之個人，於年度中廢止中華民國境內之住所或居所 離境者，應於離境前就該年度之所得辦理結算申報納稅。但其配偶如 為中華民國境內居住之個人仍繼續居住中華民國境內者，應由其配偶 依第 71 條規定，合併辦理結算申報。 6 、 執行業務者應將該年度執行業務收入、成本費用、所得分別填報，並 檢附執行業務所得損益計算表、收入明細表、財產目錄及員工薪資明 細表，併同申報。 （二）免辦理結算申報之情形 1 、 凡納稅義務人本人(以下稱本人) 、合併申報的配偶及受扶養親屬全年綜 合所得總額不超過免稅額及標準扣除額的合計數者,得免辦結算申報； 如有薪資所得，可再減除薪資所得特別扣除額;年滿 70 歲的本人、配偶 及受扶養直系尊親屬,可再增加減除個人免稅額百分之五十。但有扣繳 稅款或可扣抵稅額依法可申請退稅者,應辦理申報才能退稅。 2 、 全年收入僅有「免納所得稅」之各類所得，如現役軍人之薪餉，以及 托兒所、幼稚園、國民小學及國民中學教職員之薪資者，免辦結算申 報；但另有其他各類所得，超過前述免申報範圍者，應就其他各類所 得依法辦理結算申報。 3 、 於一課稅年度在中華民國境內未居留合計滿 183 天者，其所得業經由 扣繳義務人於給付所得時就源扣繳稅款，免辦結算申報。 2 政大財政—所得稅理論與制度 黃智聰教授 二、申報程序及方式 （一）申報書類別 1 、簡式申報書：所得屬應開具扣（免）繳憑單、股利憑單或緩課股票轉讓 所得申報憑單的薪資、利息、公司分配的股利、合作社分配的盈