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国际税收竞争的不对称性及其政策启示 一、问题的提出 　　国际税收竞争(International tax competition)是经济全球化下主权国家或地区间税收关系的重要内容与基本特征之一，也是当今世界一种重要的经济现象，指的是主权国家或地区通过减税、利用各种税收优惠政策、乃至提供避税港等制度性或政策性行为来吸引别国或地区税基的行为。近年来，国内税收理论界在把握国外这方面研究最新动态的同时，也结合我国国情与实际对国际税收竞争做了不少探索，对如何运用税收政策参与国际税收竞争提出了许多建议，笔者也在不同场合提出了自己的见解。本文主要对国际税收竞争的不对称性特征进行分析，在回顾评述国外现有文献的基础上，阐述国际税收竞争不对称性的主要表现形式，并据此对主权国家税收政策的运用提出一些看法。 　　所谓国际税收竞争的不对称性(Asymmetry)，指的是参与国际税收竞争的主体(主权国家或地区)在各种特质或特点上的差异与不同，这些不同可以是国家或地区在人口数量、资源禀赋、基本规模、体制背景、市场特性乃至经济实力等方面的差异，也可以是国家或地区在决定国际税收竞争效应的诸因素(如拥有信息的多寡、拥有税收手段的不同等)方面的差异。一般来说，我们可将前一种差异定义为狭义的不对称，而将后一种差异定义为广义的不对称。从现实看，毫无疑问，和各种类型的竞争一样，国际税收竞争的不对称性是一种常态，现实生活中的国际税收竞争大都是不对称国际税收竞争(Asymmetric international tax competition)，而相对应的对称性国际税收竞争(即参与税收竞争的所有国家或地区在各方面的特质与特点上都是同一的)只是一种偶然或理想的状态。因此，对国际税收竞争的研究，重点就是要对不对称国际税收竞争及其各种形式进行研究，研究各国应如何巧妙利用对自己有利的不对称形式，或如何合理地规避或缓解对自己不利的不对称形式，从而在国际税收竞争中谋取国家的最大利益。 　　二、狭义不对称税收竞争研究 　　就国际税收竞争的理论研究来说，和对世界经济其他重要现象的研究相类似，一般都是从较为简单、抽象或理想的状态人手进行分析。所谓经典的国际税收竞争模型首先讨论的是对称性国际税收竞争。从总体上看，经典国际税收竞争的一般性重要假设有二：一是参与国际税收竞争的国家在规模上一样，即不存在人口数量、资源禀赋等方面的差异；二是参与国际税收竞争的国家都同样处在完全竞争的市场状态下。显然．这种抽象后的经典模型主要是揭示国际税收竞争对世界性资源配置产生的影响，但由于假设了参与国家的同一性，所以这类模型对参与国家在国际税收竞争中可能获利的大小关注不够。因此，自20世纪90年代以来，越来越多的学者开始尝试将现实中的种种不对称现象融合进经典国际税收竞争模型中去，这一扩展首先是从狭义的不对称现象入手的，主要体现在以下四个方面： 　　(一)考虑了参与竞争国家规模不同这一重要现实因素，但继续保留了完全市场竞争这一假定 　　BucoveLsky(1991)、Wilson(1991)、Kantur和Keen(1993)等的研究就是典型的代表。这些研究尝试运用不同的方式将参与国家规模不同这一因素引入了经典模型，考虑了各种国家间在资源禀赋等方面的不对称因素．在保留了市场完全竞争这一假设条件下，探讨各国(大国与小国)使用不同的税收工具进行竞争的效应，讨论对流动性税基的竞争在不同类型国家之间的利益分布情况。这些研究的一般性结论是：在国际税收竞争博弈最终出现均衡时，小国将可以选择与保持比大国相对较低的税率，由于低税率有利于外资的流入，从而使小国居民获得比大国居民更高的福利水平。换言之，规模较小的国家在国际税收竞争中将获利较大。显然，这类研究已经向现实靠拢了一步，但总体上看，这些模型对完全竞争市场的假定仍然略显不足。 　　(二)同时考虑了参与竞争国家规模不同和不完全竞争市场背景这两个现实因素 　　Haufler和Wooton(1999)提出的狭义不对称税收竞争模型就是这方面最成功的范例。在他们的模型中，除引入交易成本这一现实因素外，还考虑了两个重要假定：一是参与竞争国家的人口数量是不同的，也在市场规模上存在着差异；二是参与国市场都是不完全竞争的，特别是存在着垄断竞争。在考虑了这些现实因素后，该模型在两种不同情形下讨论了两个规模不同的国家对资本的最优课税政策和吸引流动性税基的利益分布。 第一种情形是国家仅对利润课征一次性归总税，并存在外生的交易成本，交易成本的存在将使两个国家市场的消费者价格存在差异。第二种情形是国家不仅对资本课征一次性归总税．还可以征收关税或消费税，因为假定进口产品在国内没有生产，那么关税和消费税在该模型中被认为是相同的税收工具，它们都会造成不同国家市场之间消费者价格的差异。分析结果表明，在这两种情形下