第2节审计职业规范.pptVIP

审 计Auditing;第一节 审计准则 第二节 职业道德准则 第三节 质量控制准则 第四节 后续教育准则 ;“一切按审计准则进行”;Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则;汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 ;（1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（Generally Accepted AuditingStandards)”的概念 （2）麦克森?罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。;GAAS10条公认审计准则P47;专业胜任能力;应有的职业谨慎;独立审计准则：P45 注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。;国际审计准则;CICPA1995发布第一批审计准则，1996.1.1实施 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现代风险导向审计 ;2012年1月1日实施 注册会计师执业准则体系;审计准则 ：合理保证，积极方式 审阅准则： 有限保证，消极方式 其他鉴证业务：有限保证或合理保证;第二节 职业道德准则;二、中国注册会计师职业道德准则 （一）CPA职业道德基本准则 1、一般原则： 独立、客观、公正 ;实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 ” ;注意：社会公众通常透过注册会计师形式上的独立性来推测实质上的独立性 规定：不得承接业务、回避、不相容职务;诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。 客观公正 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） 对客户的责任：履行业务、保密 良好职业行为;职业道德产生不利影响的因素; 纠结的独立性 —— 制度缺陷（先天不足）101 审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用;审计人员;;与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出现的比例最高，为50%。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这种关系往往是因为担心失去业务，或者因为CPA与客户的高管有工作或前同事关系，这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和职业怀疑态度，甚至做出妥协。 经济利益在样本中出现的比例为42%，可见该问题在会计师事务所中普遍存在。 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务在样本中出现的比例也是42%，反映了非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）对审计鉴证业务的影响，这与咨询业务通常给会计师事务所带来丰厚的收入有关，使得整个CPA行业重咨询轻审计，审计鉴证业务在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较少/较弱的审计资源;收费主要来源于某一鉴证客户在样本中出现的比例为33%居第三位，说明大客户对CPA的影响举足轻重，当收费主要来源于某一客户时，失去客户的担心往往使CPA更愿意冒风险，甚至同流合污。 鉴证客户的董事\经理\其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员也为33%，这是一个不容忽视的问题，如此众多的前CPA跳槽到客户那里担任高管，不仅使他们更容易取得现任CPA的信任，让这些现任CPA丧失应有的职业审慎和职业怀疑，更对现代审计技术提出了挑战——他们对现代审计技术了如指掌，可以更轻易地绕过审计这道屏障进行舞弊。 与鉴证客户存在密切的经营关系有2个，但却反映了一个非常危险的现象：CPA竟然与客户做起了生意。看似不可思议，但究其本质，还是出于逐利本性的趋动，与获取其他经济利益一样，只是形式更直接、胆子更大罢了。 CPA在重大会计审计问题上与鉴