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中级财务会计 第十章负债 [10-34]甲公司于20X8年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包方式，分别于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款1 500万元、3000 万元和1 000万元。 办公楼于20X8年12月31日完工，达到预定可使用状态。 甲公司建造办公楼发生了两笔专门借款： 20X8年1月1日专门借款2 000万元，借款限期为3年，年利率为8%，利息按年支付； 20X8年7月1日专门借款2 000万元，借款限期为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。 甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款： ①向A银行借入的长期借款2 000万元，期限为20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息； ②发行公司债券10 000万元，于为20X6年1月1日发行，借款限期为5年，年利率为8%，按年支付利息。 分析：（1）专门借款资本化利息的计算 专门借款20X8年应计利息=2 000X8%+2000 X10%X6/12=260（万元） 资本化利息==2 000X8%+2000X10% X180/360-500X0.5%X6=245（万元） 对于专门借款利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录（单位：万元）为： 借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 260 （2）一般借款资本化利息的计算 一般借款20X8年应计利息=2 000X6% +10 000X8%=920（万元） 累计资产支出超过专门借款部分加权平均数 =（4 500-4 000）X180/360+1 000X90/360 =500（万元） 一般借款资本化率=（2 000X6%+10 000 X8%）÷（2 000+10 000）≈7.67% 一般借款资本化利息=500X7.67%=38.35（万元） 对于一般借款的利息，甲公司在资产负债表 日应编制的会计分录(单位：万元)为： 借：在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷：应什利息 920 [例10-35]甲公司因购买商品应什乙公司货款95 600元。 20X9年3月28日，由于财务困难，甲公司与乙公司达成一项债务重组协议。协议规定，乙公司同意减免甲公司15 600元。甲公司当日通过银行转账支付了剩余款项。 ①甲公司在债务重组日应编制的会计分录为： 借：应付账款—乙公司 95 600 贷：银行存款 80 000 营业外收入—债务重组利得 15 600 ②假设乙公司对该应收账款计提了10 000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为： 借：银行存款 80 000 坏账准备 10 000 借：营业外支出—债务重组损失 5 600 贷：应收账款—甲公司 95 600 ③假设乙公司对该应收账款计提了20 000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为： 借：银行存款 80 000 坏账准备 15 600 贷：应收账款—甲公司 95 600 同时，将坏账准备的余额冲减资产减值损失，应编制会计分录： 借：坏账准备 4 400 贷：资产减值损失 4 400 [例10-36]由于财务困难，甲公司无法偿还应付乙公司协商，决定进行财务重组。双方同意，甲公司支付现金50 000元，其余部分用一批自产的产品偿还。该产品的实际成本为120 000元。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税25 500元。甲公司对该批商品计提了 10 000元的减值准备。 对于该业务，甲公司在债务重组日洋编制会 计分录为： ①确认销售收入和重组利得： 借：应付账款—乙公司 25