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PAGE PAGE 1 关于跨国公司的税收筹划浅析 　　加入WTO使我国经济进一步与世界经济融合，国内企业必将走出国门，组建越来越多的跨国公司，参与全球经济竞争。税收作为影响企业竞争力的重要因素之一，在当今跨国投资和经营中备受关注。国外企业大都有着强烈的税收筹划意识，已形成了在财务决策活动中税收筹划先行的习惯性做法。 　　然而，目前国内企业的税收筹划意识还相当淡薄，要想在激烈的国际竞争中立于不败之地，加强税收筹划是我国跨国公司财务管理的紧迫课题之一。 　　一、跨国公司税收筹划的特性 　　跨国公司税收筹划是指跨国纳税人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，以减少或消除其对政府的纳税义务。 　　跨国公司税收筹划具有以下特性： 　　1.目的性。跨国公司税收筹划的最终目的是在国际经营中实现税负最低、跨国公司整体利益最大化。围绕这一目的，不同企业或同一企业在不同时期的具体目标可能有所不同，有所侧重。这些具体目标通常包括：①减轻税负。通过对跨国公司在各个国家的税收筹划来降低整体税负。②延期纳税。通过对跨国公司纳税时间的筹划，延缓纳税，以获得税款的时间价值。③降低纳税成本。跨国公司为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本，如税款计算成本、税收筹划成本等。降低纳税成本，可相应增加税收筹划收益。④实现涉税零风险。保证账目清晰。纳税及时足额，恰当履行纳税义务，可以避免与各国税务机关发生税务纠纷而受处罚，从而规避税务风险。 　　2.合法性。合法性是跨国公司税收筹划最基本的特性。各国税法是各国政府明确纳税人权利和义务的法律准绳，跨国公司作为纳税义务人必须依法纳税。跨国公司税收筹划是在遵守各国税法的前提下，利用各国税法差异作出纳税方案选择，以避免法定纳税义务之外的任何纳税成本的发生，从而保护自身利益的一种财务决策手段。 　　如果偏离了合法性，就可能演变为避税或偷逃税，跨国公司将面临涉税风险，可能被有关政府制裁，遭受经济和名誉的双重损失。 　　3.综合性。跨国公司下属公司所在各国的税收环境各异，每个公司内部涉税的各生产经营环节、各公司之间的税负、各税种的税基均有不同程度的关联。跨国公司一方面税负的减少可能带来另一方面税负的增加;近期税负的减少可能使远期税负增加;整体税负的下降可能导致其他方面的负面影响。因此，跨国公司的税收筹划必须综合考虑各下属公司、各生产经营环节、各个时期的涉税事项，并结合企业的发展目标、经营方向、社会形象等方面，进行全方位、多层次的整体运筹和安排，才能筹划出能增加跨国公司整体和长远利益的纳税方案。 　　4.专业性。跨国公司税收筹划的综合性，决定了它是一项高智能的筹划活动。 　　这对税收筹划人员提出了相当高的专业要求：其一，要深入了解各个国家的税法及国情，并能充分预计其税法变动趋势;其二，要熟悉各国的财务会计制度及其与税法关系;其三，要掌握各公司生产经营状况及其涉税事项;其四，要熟悉各公司之间的税务联系及各税基间的相互关系。另外，随着跨国公司数量和规模的扩大、国际税收环境日趋复杂、各国税法日益呈现复杂性和频变性，单靠跨国公司自己进行税收筹划已显得力不从心，并且税收筹划成本也十分高昂。事实上，跨国公司可将税收筹划工作委托给各国从事税务代理、咨询及筹划业务的专业人员和专业机构去做，这样既可以降低税收筹划成本，也可以获得更好的税收筹划方案。 　　5.超前性。企业的纳税义务通常是在应税行为发生之后才履行的，具有滞后性。 　　但税收筹划不是在应税行为发生之后设法减轻税负，而是在跨国筹资、投资时运用财务预测、分析等方法进行事先筹划，即对公司的应税经济行为事先进行规划、设计和安排，测算比较不同经济行为下的税负并择优，具有超前性。 　　二、跨国公司税收筹划的途径 　　(一)跨国公司税收筹划的客观基础 　　国际间税收待遇的差异，是跨国公司税收筹划的客观基础。这些差异主要有： 　　1.税收管辖权差异。各国对本国税收管辖权的规定有所不同，有的按属地主义原则确定，即仅对纳税人来源于本国境内的各种应税收入纳税;有的按属人主义原则确定，即对纳税人境内境外的各种应税收入均征税;还有的国家按属地主义与属人主义相结合的原则确定税收管辖权。 　　2.税种税率差异。各国的国情不同，所设税种的种类、名称不尽相同，同一税种的税率也高低不一。例如：美国的税种就名目繁多，相比之下，我国的税种要少得多;有的国家对个人收入设置综合税种，有的则按个人劳务收入、股利收入、资本利得收入等分别设置税种;有的虽然税种名称相同，但征税对象和计税方法有很大差别; 　　有的国家采用比例税率，有的采用超额累进税率;有的国家企业所得税税率高达50%以上，有的则低于30%。这些差异使得各个国家税负轻重不一，这也正是跨国公司税收筹划的主要切入点。 　　3.