国际会计课件(第九节).ppt

第9章 国际财务报表 学习目标 9.1 三种基本财务报表的国际差异 9.1.1 资产负债表的国际差异 9.1.2 收益表国际差异 9.1.3 财务状况变动表或现金流量表 9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改进 9.1.5 报表项目分类和术语差异 9.2.1 披露和调整差异的必要性 9.2.2 披露和调整的方法 9.2.3 关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调 9.3 财务业绩报告的改革：列报全面收益 9.3.1 英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表” 9.3.2 美国FASB主张在收益表之外报告全面收益 9.3.3 LASC借鉴英、美经验提出的两种列报方法 9.3.4 G4+1建议的财务业绩报告模型 9.3.5 财务业绩报告的发展趋向 9.4 增值表：一种在西欧流行的报表 9.5 在财务报告中披露企业的社会责任 9.5.1 社会责任披露的内容和方式 9.5.2 法国等主要西方国家的实际做法 9.5.3 国际组织在推动企业报告  社会责任方面的努力 9.6.1 企业合并和合并财务报表实务的  国际差异的协调化过程 9.6.2 提供集团合并财务报表的国际惯例 9.6.3 企业合并和合并财务报表实务的改革趋向 （2）单一报表格式 3）报告全面收益的权益变动表格式 4）列报时必须符合的要求 （1）对其他全面收益项目进行适当分类 （2）列示全面收益总额 （3）进行重分类调整 FAS130对于重分类调整规定了两种反映方法： 一种是全额反映法，即重分类调整与其他变动分开列示，通过两个总额说明项目的总变化； 另一种净额反映法，即重分类调整与其他变动一起列示，通过一个总额说明项目的总变化。 1）在权益变动表中列报 2）单独编制已确认得和损失表 （1）1999年8月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财务业绩》。 ①帮助使用者评价该主体利用现有资源创造现金流量的能力，并判断该主体利用资源及可能利用其他资源的有效性; ②向使用者提供反馈信息，以便他们能够检查对过去期间财务业绩的评价，并修正他们的评价，以对未来期间的财务业绩作出预测。 （2）现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的需求，因为它存在以下缺陷： ①财务业绩报有没有包括所有相关的项目 ②财务业绩报表中包括不合适的项目 ③分类不适当 （3）G4+1总结和评价了英、美等国准则制定机构对财务业绩报告的改革，得出以下结论： ①所有已确认的财务业绩组成项目都有必须在财务业绩报表中进行报告和描述，而不应当与企业投资和对业主的分配所引起的权益变动一起报告。 ②单个汇总的数据（如本期损益）不能够充分传递某一主体的财务业绩信息。 ③由于在两张报表中报告财务业绩，有可能导致使用者对一张报表过于关注而忽视另一张报表（英国的实践就是这样），或者不合理地过于重视这两张报表之间的差别。 G4+1建议的财务业绩报告模式见下表。 （1）改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及其他经济决策的需要。 （2）改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收益表（损益表）基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四财务报表”或“第二收益表”，构成新的财务业绩报告体系。 （3）突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。 增值表始创于西欧，也流行于西欧。 增值表还没有标准的表式，以下简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式。表中的数字是任意假设的。 可以看出，增值表实际上是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成，第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等。 在财务报告中披露企业的社会责任始于20世纪60年代。 其背景是：西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端。 这种情况产生了两方面的后果：社会对企业经营所造成的影响日益关注和企业管理当局在决策时不能不注意到企业的社会形象。这些变化体现在财务报告中，就是社会责任的披露。 1）社会责任披露的内容 综合各国的实务，大致包括以下领域： （1）环境； （2）就业机会； （3）人事； （4）参与社区活动； （5）产品的性能和安全；（6）企业行为； （7）商业道德。 2）社会责任披露的方式 对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应