信托跟所得税.docVIP

PAGE 1 ※目　　錄※ TOC \o 1-3 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc230754548 第一節　信託所得的課稅原則 PAGEREF _Toc230754548 \h 1 HYPERLINK \l _Toc230754549 第二節　信託行為產生的應課稅所得 PAGEREF _Toc230754549 \h 1 HYPERLINK \l _Toc230754550 壹、委託人為營利事業的他益信託 PAGEREF _Toc230754550 \h 1 HYPERLINK \l _Toc230754551 貳、信託財產所生的孳息 PAGEREF _Toc230754551 \h 3 HYPERLINK \l _Toc230754552 第三節　不課所得稅的信託行為 PAGEREF _Toc230754552 \h 6 HYPERLINK \l _Toc230754553 壹、信託財產的形式移轉 PAGEREF _Toc230754553 \h 6 HYPERLINK \l _Toc230754554 貳、受益權的實現 PAGEREF _Toc230754554 \h 8 HYPERLINK \l _Toc230754555 參、公益信託的成立 PAGEREF _Toc230754555 \h 9 HYPERLINK \l _Toc230754556 第四節　信託所得的納稅義務人 PAGEREF _Toc230754556 \h 10 HYPERLINK \l _Toc230754557 壹、原則－受益人 PAGEREF _Toc230754557 \h 10 HYPERLINK \l _Toc230754558 貳、例外－受託人 PAGEREF _Toc230754558 \h 10 HYPERLINK \l _Toc230754559 第五節　信託所得的計算 PAGEREF _Toc230754559 \h 14 HYPERLINK \l _Toc230754560 壹、信託收入的分類及徵免 PAGEREF _Toc230754560 \h 14 HYPERLINK \l _Toc230754561 貳、受託人的帳載義務 PAGEREF _Toc230754561 \h 21 信託與所得稅 第一節　信託所得的課稅原則 我國有關信託之所得稅制，採導管理論及對實際受益者課稅原則，依所得稅法第3條之2第1項規定，係採導管理論及實際受益者課稅原則，受益人特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權利之信託，受益人僅享有孳息之信託利益者，其信託財產運用所獲配之股票，為受益人之營利所得，以股票面額計算信託財產之收入，由受託人之營利所得，由受託人依所得稅法第3條之第1項及同法施行細則第83條之1第2項規定，計算受益人之所得額。 第二節　信託行為產生的應課稅所得 壹、委託人為營利事業的他益信託 所得稅法第4條第1項第17款前段規定因繼承、遺贈或贈與而取得之財產，不課徵所得稅，其立法理由乃因前項行為取得的財產，須另依遺產及贈與稅法課徵遺產或贈與稅。但營利事業並非贈與稅的課稅主體，故當營利事業對他人贈與時，並不對營利事業課徵贈與稅，為了防杜有心人士，以營利事業贈與的方式，移轉財產達到避稅的目的，所得稅法第4條第1項第17款但書規定，營利事業對他人的贈與，並不適用免課所得稅的規定，受贈人應將取自營利事業贈與的財產，併入受贈年度的所得課稅。營利事業為委託人所設立的他益信託，如同營利事業對他人的贈與，依實質課稅原則，自應比照營利事業對他人贈與課稅，以符合課稅公平及避免租稅的規避。除此之外，營利事業可能為了其他的因素，訂立信託契約給予他人受益權，例如酬勞員工等。所得稅法對於信託相關的課稅規定如下： 一、他益信託的成立 委託人為營利事業的他益信託，於信託成立時，即為營利事業將信託利益贈與他人。故所得稅法第3條之2第1項規定：「委託人為營利事業之信託契約，信託成立時，明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，該受益人應將享有信託利益之權利價值，併入成立年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。」受益人若為個人，則應將信託利益的權利價值，併入其成立年度的綜合所得總額課稅，其所得類別應為所得稅法第14條第1項第10類的其他所得；受益人若為營利事業，則應將信託利益的權利價值，於成立年度列為該營利事業的受贈所得，課徵營利事業所得稅。 案例一： 委託人林氏股份有限公司於民國（下同）96年12月與受託人微風銀行訂立信託契約，在信託契約中約定，該公司於97年1月移轉新臺幣（下同）2000萬元現金予受託人微風銀行，並於信託契約中約定，受託人於100年1月將信託財產2000萬元的