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税务会计 主编：徐田强 李西杰 湖南师范大学出版社 情境5 营业税会计 【情境要求】 1．明确营业税的范围、纳税人、税率； 2．掌握营业税计算与会计处理。 【能力要点】 1．准确判定营业税的征税范围； 2．准确判别营业税的纳税人； 3．能够根据不同行业确定适用的税率； 4．能够按照规定办理纳税申报； 5．掌握营业税的会计核算 引导案例 1 某温泉度假酒店是一家融餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。 2014年6月酒店取得以下收入： (1)餐饮收入150万元。 (2)住宿收入86万元。 (3)出租商业用房租金收入9万元。 (4)卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入7l万元。 已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适用的营业税税率为20％。 任务要求： 作为该酒店财务人员，请完成下述各项要求： 计算当月应缴纳的营业税税额； 对营业税涉税交易进行账务处理； 完成当月营业税的纳税申报及税款缴纳工作。 案例评析 营业税是对提供规定劳务及某些特殊销售行为，如销售不动产、转让无形资产等进行征税的一种流转税。征收范围基本上涵盖了我国第三次产业中的主要行业，如银行保险、文化体育及传统服务业等，是地方财政收入的主要来源。 任务1 认识营业税 2 1．了解营业税的概念和类型 2．能够准确判别营业税的纳税人 3．准确判定营业税的征税范围 4．掌握营业税的税率及计税依据 5．掌握营业税的减免及起征点 1．营业税征税范围的判定 2．营业税的计税依据 营业税计税依据的判定 营业税概述 1、概念 以提供应税劳务、转让无形资产和销售不动 产等取得的营业额、转让额或销售额为课税对 象而征收的一种税。 随着“营改增”试点的启动，截止目前（2015年1月底），原征收营业税的交通运输业、邮政业、电信业及研发服务、设计服务等现代服务业纳入到增值税征收范围，营业税的征收范围开始缩小。 5.1.1 营业税的纳税人与征税范围 3 营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产 的单位和个人。 营业税征收范围 5.1.1 营业税的纳税人与征税范围 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 4 具体税目及税率 税目 税率 注意问题 建筑业 3% 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围 金融保险业 5% 金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税 文化体育业 3% 文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务 娱乐业 5%～20% 2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由省级人民政府确定，自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税。 服务业 5% 包括：旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其他服务业，但不包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等提供技术性、知识性服务的业务活动 转让无形资产 5% 销售不动产 5% 计税依据 计税依据（营业额）=全部价款+价外费用 注意：价外费用的内涵 一、计税依据的内涵 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 计税依据 二、分行业具体规定 建筑工程实行分包： 营业额=总承包款-付给分包人的价款 从事建筑、修缮、装饰工程作业的： 工程所用原材料及其他物资、动力价款应计入营业额。 从事安装工程作业的： 凡所安装的设备价值计入安装工程产值的，应计入营业额。 1、建筑业 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 自建自用房屋： 不征营业税 自建房屋对外销售： 1、建筑业 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 2、金融保险业 自有资金贷款业务： 营业额=贷款利息收入 融资租赁业务： 营业额=租金-出租方承担的出租物实际成本 分保险业务： 营业额=初保人向投保人收取的保费收入全额 购进价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 金融商品转让业务: 以转让价差收入为营业额. 2、金融保险业 5．1.2 营业税的税目、税率与计税依据 单位或个人演出：营业额=全部收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人等费用 3、文化体育业： 4、娱乐业： 娱乐业的营业额为经