IAS28投资关联企业公报影响试析.PDFVIP

企業合併 IAS 28─投資關聯企業公報影響試析 廖益均 TW GAAP 在資本市場發達的今日，企業規模越來越大組織越來越複雜，投資關聯企業 關聯企業及子公司 已成為資本市場常見的現象。會計處理方面，與長期股權投資有關之準則在我國 =5 號公報 主要規範於 5 號公報「採權益法之長期股權投資會計處理準則」（以下簡稱 TW IFRS GAAP 5 ），該準則的討論範圍包括「具控制力子公司」與「具重大影響之關聯企 1 關聯企業=IAS 28 業」，由於 2011 年 9 月 IFRS 專刊 當中，我們預期採用 IFRS 的主要影響在具控制 子公司=IAS 27 力子公司，而這部分在 IFRS 係規範於 IAS 27 「合併及單獨財務報表」，我們也已 專文說明其影響。惟經整理 2012 年第 1 季我國上市櫃公司財報所公佈 IFRS 開帳 影響數後，我們發現 IAS 28 「投資關聯企業（Investments in Associates ）」對部份 公司影響金額亦相當重大。因此，本文首先將針對 IAS 28 與 TW GAAP 5 差異進 行分析，並將於下一篇文章「IAS 28—投資關聯企業開帳日差異分析」中彙總並 舉例說明其對我國上市櫃公司的影響。 表一、投資關聯企業公報差異及影響層面 原則差異 公報差異 影響公司 影響科目 ◆是否具重大影響力判定指 少數個案（影響金額超 1 標不同 億元者包括：台表科、鴻海、 資產、股東權益 聯發科等） 實質重於 ◆ 關聯企業間未實現損益表 部分公司（註），惟金額均不 形式 達方式不同 大（影響金額超 1 億元者 資產、負債 僅台汽電） ◆長投貸餘處理方式不同 部分公司（註），惟金額均不 負債、股東權益 大（無影響金額超 1 億者） ◆取得或喪失重大影響力時 少數個案（影響金額超 1 公允價值 取得：資產、股東權益 處理方式不同 億元者，取得：瀚宇博，喪 概念 喪失：股東權益 失：遠東新、力晶等） ◆ 被 投 資 公 司 增 資 發 行 新 各產業均受影響，且影響公 全含所得 股，投資公司