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浅析作业成本法在企业应用 　　摘要：作业成本法是基于作业的一种成本计算法，主要是指以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量，将资源费用归集到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，将作业归集到产品或顾客层面的间接费用分配办法 　　关键词：作业成本法；信息 　　 　　1作业成本法的内涵 　　 　　作业成本法（ABC）起源于20世纪30年代末、40年代初，是美国会计学家科勒在研究水力发电行业的成本特点时所创建的。这一理论在当时并未受到重视，直到20世纪80年代后随着电子信息处理技术的发展和应用，作业成本法才受到人们的广泛关注。作业成本法的成本计算分为三个步骤：1.1 确认耗用企业辅助资源的主要作业和作业中心，一个作业中心是生产程序的一部分。1.2 用资源动因将归集起来的投入成本或资源分摊到每一个作业中心的成本库中，每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作业。1.3 根据作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终作业环节（产品、劳务或顾客）上。 　　 　　2作业成本法的特点 　　 　　作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算法做了根本性变革。它将着眼点放在作业上，首先依据作业资源的消耗情况(资源动因)将资源的成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)将作业成本追踪到产品，由此得出最终产品的成本。 　　作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用，而将他们都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别，它们的差异是在间接费用的归集与分配环节。传统成本计算方法要求按环节归集间接费用，并按人工成本或机器制造小时来分配，作业成本计算则要求按作业归集间接费用，对其分配则不局限于单一的工时或机器工时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高，所得出的产品成本信息也更为客观、真实，更有利于企业的业绩评价。 　　作业成本法不仅仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程，它融合了许多先进的管理思想，如作业管理、过程管理等。作业成本法首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品、生产多少，接着分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成本的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了详实、准确的资料。 　　 作业成本法的适应范围。作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，根据作业成本会计的特点，具备下列特性的企业较适合采用作业成本法:企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，间接制造费用比重相当大；各个产品需要技术服务的程度不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求；竞争激烈；有先进的计算机技术和优秀的人才等。 　　 　　3 作业成本法在我国的适用范围 　　 　　一是具备以下八大条件的企业或组织适用，包括高科技行业、制造业、服务等。间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程序不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；经常高速生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；8.较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TOC）。 　　二是不具备作业成本计算条件的企业或组织可选择适用作业成本分析法，或者说是用作业管理的理念来改进企业或组织的管理水平。作业成本分析法主要是针对企业价值链进行分析，其目的是判断企业的增值性或必要性，对知识的需要主要是工艺流程、工程技术方面，对会计知识更新要求不多。 　　三是新设立的企业，这主要是因为一张白纸好作画。 　　 　　4 作业成本法的优势 　　 　　通过与传统成本法的比较，可以证明作业成本法更适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要。具体表现为： 　　作业成一法面向市场需求，以顾客为重点，强调产品的顾客驱动，通过价值链的分析，可以消除无效作业，达到对成本的事前、事后控制，从而改善企业各项作业效率及质量，提高企业效益。 　　作业成一法可提供相对准确的会计信息。在作业成本法下，由于非产量基础变动成本，即长期变动成本概念的提出，使许多不随产量变动的间接成本可以明确其归属，弥补传统成本法下间接费用责任不清的缺陷。 　　作业成本法使成本控制与预算控制成为可能。作业成本法要求成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行控制，并在保留原有财务指标基础上又提供许多非财务指标，可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据。 　　作业成本法重视产品设计和质量成本管理，