第八章销售跟收款循环审计.pptVIP

B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下： 要求： 1、根据上述资料指出B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法 2、根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录 3、根据上述资料分析XYZ 公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录 A会计师事务所接受委托，审计Y公司 2006年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月5日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表中： 针对上述异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？ 答案要点： 情况（1），甲公司回函证明款项已于2006年12月25日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。 情况（2）乙单位已根据购货合同，于12月28日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。 情况（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。 情况（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于12月25日首付30万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。 情况（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。 样本的选择 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （a）金额较大的项目； （b）账龄较长的项目； （c）交易频繁但期末余额较小的项目； （d）重大关联方交易； （e）重大或异常的交易； （f）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 2 函证的时间： 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 3、应保持的职业怀疑 在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （a）管理层是否诚信； （b）是否可能存在重大的错 误或舞弊； （c）替代审计程序能否提供 与这些账户余额或其他 信息相关的充分、适当 的审计证据。 4、询证函的设计 在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括： （a）函证的方式； （b）以往审计或类似业务的经验； （c）拟函证信息的性质； （d）选择被询证者的适当性； （e）被询证者易于回函的信息类型 积极式函证 消极式函证 要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 以下情况,最好采用积极式函证: 1.个别账户的欠款金额较大; 2.有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问题 当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证: 1.重大错报风险评估为低水平; 2.涉及大量较小的账户金额; 3.预期不存在大量的错误; 4.没有理由相信被询证者不认真对待函证 综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证 项目 要求 运用 协调 6、函证实施过程的控制 控制:注册会计师直接控制函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析,研究,处理,查明是由于被函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递,还是这笔应收账款本来就是一笔假账.如果被询证者以传真,电子邮件等方式回函,CPA应直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件. 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制: （a）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （b）将询证函