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汇兑损益会计核算分析 　　［摘要］ 汇兑损益的会计处理理论有一笔交易观和两笔交易观。我国的企业会计准则使用的是两笔交易观，这也与国际会计准则的规定相一致。本文主要对两笔交易观下汇兑损益的会计处理方式进行了分析，并提出了其中存在的问题和建议。 　　［关键词］ 汇兑损益；会计处理；两笔交易观 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 009 　　［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0015- 02 　　 　　1汇兑损益会计处理的理论分析 　　随着世界经济日趋一体化，我国越来越多的企业开始进入国际市场，并且发生涉外交易。企业涉外交易所使用的结算货币与企业会计处理的记账本位币很可能不一致，就可能产生汇兑损益。汇兑损益主要是由于企业持有记账本位币以外的货币而形成的。按照《会计法》的规定，我国企业使用的记账本位币一般应当为人民币。《企业会计准则第１９号――外币折算》的规定，企业应当在会计期末将所持有的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。由于汇率的变动，会使企业持有的外币在不同时期折算为记账本位币的金额不同，会计上将这种金额的变动称为汇兑损益。 　　对汇兑损益的会计核算，从会计理论角度来看主要有两种观点，分别是一笔交易观和两笔交易观。在一笔交易观下，企业应当将以外币结算的商品购销业务与其后的货款结算业务视为一笔交易，如果由于汇率的变动而造成货款实际结算金额的变动，企业应当调整前期确认的营业收入或采购成本，而不单独确认汇兑损益。例如，２０１０年３月１日，甲企业向国外Ａ公司出售一批价值１ ０００万美元的货物，假设当日美元对人民币即期汇率为１∶７。２０１０年６月３０日，甲企业收到货款，当日美元对人民币即期汇率为１∶６．５。那么甲企业将由于汇率变动而形成的账面损失５００万元人民币（１ ０００×（７－６．５）），冲减前期确认的营业收入。从中可以看出，一笔交易观事实上是将企业由于汇率变动而造成的汇兑损益并入了前期确认账户，这会使营业收入、购货成本等非货币性账户承担与其没有直接关系的外汇风险，是将商品购销业务本身的实体市场风险与外汇金融风险混为一谈。由于一笔交易观存在的弊端，目前在会计实务中已经很少使用。在两笔交易观下，企业应当将营业收入或采购成本的确认与后期款项的实际结算视为两笔完全独立的业务。如果在此期间，由于汇率变动，使企业实际收到或付出的本位币金额发生变化，企业应当将其差额单独确认为汇兑损益，而不再调整营业收入、采购成本等非货币性账户的初始确认金额。这样处理，可以使企业恰当反映因为汇率变动而带来的金融风险。接上例，如果是采用两笔交易观，那么甲企业在２０１０年６月３０日应当确认６００万元人民币的汇兑损益。我国目前对汇兑损益的会计处理方法采用的也是两笔交易观。 　　2两笔交易观下汇兑损益的会计处理举例 　　［例１］ 乙公司外币业务采用交易发生时的市场汇率折算为记账本位币（人民币），并按两笔交易观在月末计算所持有外币货币性资产的汇兑损益。假设乙公司２０１０年１１月期初外币项目账户余额全部为０。乙公司２０１０年１１月共发生以下4笔外币业务，分别是：①１１月１日，乙公司对外赊销价值２００万美元的产成品一批。假设当日美元对人民币即期汇率为１∶７．４。②１１月３日，乙公司从中国银行取得３００万美元3个月短期贷款，准备用于购买原材料。当日美元对人民币即期汇率为１∶７．３。③１１月２０日，乙公司从美国进口一批价值１５０万美元的原材料，款项用外币存款支付。当日美元对人民币即期汇率为１∶７．２。④１１月２８日，乙公司收回１１月１日赊销的货款２００万美元。当日美元对人民币即期汇率为１∶７．１。⑤１１月３１日，美元对人民币即期汇率为１∶７．０。 　　在会计实务中，乙公司需要对所有涉及外币的货币性账户按照外币和记账本位币同时开设明细账进行明细核算。乙公司属于增值税一般纳税人，可享受出口退税政策，除增值税外，不考虑其他税费。２０１０年１１月外币业务会计分录及说明如下： 　　（1）１１月１日，乙公司对外出口赊销２００万美元，折算为人民币为１ ４８０万元人民币（２００×７．４）。由于是出口业务，按照我国增值税法的规定，增值税税率为０，因此乙公司无需计算增值税销项税额。 　　借：应收账款――美元户（２００万美元）１ ４８０ 　　贷：主营业务收入１ ４８０ 　　（2）１１月３日，乙公司从银行取得３００万美元短期借款，折算为人民币为２ １９０万元人民币（３００×７．３）。 　　借：银行存款――美元户 （３００万美元）２ １９０ 　　贷：短期借款――美元户 （３００万美元）２ １９０ 　　（3）１１月