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浅析作业成本法在人力资源会计中应用 　　[摘要]人力资源会计的理论研究已经趋近于成熟，但是在实践中实施人力资源会计的企事业单位并不多，而建立人力资源会计是国家、企业和投资者共同的需要，因此有必要在传统的人力资源会计的研究中引入新的思想――作业成本思想。推动人力资源会计的应用。 　　[关键词]人力资源会计；成本动因；价值 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)07-0023-02 　　 　　随着知识经济时代的来临，人类社会经济生活的各个方面将发生深刻的变化，同时也使会计学面临着挑战。尽管会计界对人力资本和人力资源问题一直十分重视和关注，并在人力资源会计的理论研究方面已经取得了一定的成果，但在人力资源会计的应用方面却陷入了一种停滞状态，面临着困境。 　　 　　一、人力资源会计的应用现状及问题 　　 　　(一)人力资源的核算 　　人力资源会计同质地对待全部人力资源，既包括企业家(管理者)也包括生产者，并采用相同的会计方法进行确认、计量、核算和报告，没有强调具有专业知识和技术的高级人才推动经济增长的决定性作用，没有突出智力资本的重要性，既不符合成本效益原则，也不符合重要性原则。 　　(二)人力资源价值的计量 　　在一个成熟的人才市场上，各类人才的薪金即人力资源的使用价格由市场决定。人力资源的价值是由生产、发展、维护和延续劳动力所必需的生活资料的价值决定的。 　　在当前阶段，对人力资源价值的计量主要采用货币计量方式，其中最有代表意义的是以工资为基础的“未来工资报酬折现模型”，即人力资源价值为其最初为企业提供服务起至退休或死亡止工资总和的折现价值。但这种模型至少存在两个局限：①它是事后的计算结果；②它忽视了员工除因死亡或退休外退出企业和改变角色的可能性。其最大的局限是颠倒了人力资源价值与工资的关系，认为工资的折现价值决定了人力资源的价值。况且工资受诸多非经济、非市场因素干扰，高低相差悬殊，波动很大，这样就使其价值具有极大的不确定性。 　　 　　二、作业成本法在人力资源会计中的应用分析 　　 　　(一)作业成本法的工作原理 　　作业成本法(Activity－baaed Costing，ABC)，是产生于20世纪80年代末期的一种先进的成本管理方法，是以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本的具体操作是将整个生产经营过程划分为若干个作业中心，将间接成本费用按照合理的方法划分到各个作业中心，然后根据各产品在各作业中心的工作量，将各作业中心的间接费用分配到各产品中。 　　美国学者托尼提出“二维作业成本模型”来说明作业成本制度的原理，如图1所示。 　　 　　该模型中，纵轴按照成本分配的观点，前提是“产品消耗作业，作业消耗资源”，计算产品成本实际是计算产品所耗费资源的成本。横轴是按照流程的观点，包括流程优化和对流程当事人进行业绩考核。 　　这一管理方法的优点在于：①充分运用“成本效益”原则，通过发生成本来实现更大的收益；②采取各种有效的方法整合、优化企业现有资源，确保资源合理有效的利用，减少各环节、作业中的浪费，以提升企业的价值；③在资源消耗和产品消耗之间借助作业来分离，归纳组合形成各种产品成本，使成本更精确，结构更优化。 　　 　　(二)可行性分析 　　人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，其研究内容主要是人力资源成本会计和人力资源价值会计，核算对象是人力资源会计中人力资源的价值运动，包括作为价值运动起点的对人力资源的投入和作为价值运动终点的与投入相对应的人力资源的产出。主要涉及人力资本的归集分配、人力资产的推销、人力资产损失的确认等内容。作业成本法的主要作用是通过作业分析使管理者识别并消除那些“不增值作业”和浪费，更好地理解生产过程，抓住关键作业，采取更有效的管理措施控制成本，改进作业流程。增加企业价值。 　　在人力资源成本会计和价值会计中运用作业成本法的思想，将人力资源成本发生的前因后果进行追本溯源，进行成本效益分析。在人力资源成本会计中，引人成本动因观念，对导致人力资源成本发生及增加的具有相同性质的某一类重要事项进行度量，把成本作业量化，引导管理人员将注意力集中在人力成本发生的成本动因上，通过对作业成本的计算有效控制和管理人力资本的投入。而对于价值的研究着眼于“资源―作业一产品―效益”分析，将人力资源价值运动以作业形式进行度量和考核，如作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何进行价值转移的，最终在市场中回馈了多少价值，对比分析人力资源创造能力开发的必要性和可行性。 　　 　　(三)应用实例 　　以下仅以某企业中的客户服务部门的成本计算来举