第八章节 采购跟付款循环审计.pptVIP

第八章  采购与付款循环审计 资产负债表和损益表审计的基础 第一节  采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的主要业务活动   （1）请购商品和劳务； （2）对外订购； （3）验收商品； （4）储存商品； （5）付款； （6）记账 二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： （一）请购单  请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。  大额资本支出请购需特别授权批准。   （二）订购单  订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。 （三）验收单   验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。  （四）入库单   入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。  这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 （五）付款凭证   付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。  （六）明细账和总账   预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账  （七）付款证明  付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证  （八）对账单 第二节  采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制  （1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。  （2）企业应当建立采购申请制度  （3）企业应当加强采购业务的预算管理；执行过程中能够进行有效地复核和监督。 （4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；  （5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。  （6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。 （7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和验收证明。  （8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。  （9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。并及时处理。  （10）企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。 二、固定资产的内部控制 固定资产是企业中的重要资产，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制制度。 （一）固定资产的预算制度  最重要的部分  （二）授权批准制度  （三）账簿记录制度  （四）职责分工制度  固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，有专门部门和专人负责。  （五）资本性支出和收益性支出的区分制度  （六）固定资产的处置制度 包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。    （七）固定资产的定期盘点制度  （八）固定资产的维护保养制度 三、采购与付款循环的内部控制测试 考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。  采购和付款循环的内部控制测试包括：  （1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。  （2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。 （3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。  （4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。  （5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授