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对欧美市场经济地位标准会计学解读 　　摘 要：世界许多国家的反倾销法中都设立了市场经济地位标准，其中欧盟、美国的市场经济地位标准(简称欧标、美标)最具代表性和典型性。欧标与美标的核心内容都与会计标准息息相关。揭示欧标与美标的实质，有助于提高我国涉案企业的反倾销会计应诉水平。 　　?? 　　关键词： 市场经济地位标准；欧标；美标；会计学解读 　　?? 　　中图分类号：F275 文献标识码： A 文章编号：1003-7217(2011)04-0077-05?オ? 　　 上个世纪末，许多国家都根据WTO《反倾销协议》文本的精神修订了本国的反倾销法。其中一个特别引人关注的现象是，大多数国家在修订反倾销法时，都增加了市场经济地位标准的条款。纵览这些条款，虽各有差异，但不是与欧盟的标准(欧标)相近，就是与美国的标准(美标)雷同，或者是欧标与美标的混合体。有鉴于此，我们没有必要逐一研究各国的市场经济地位标准，只要揭示出欧标与美标的实质，对其他标准的理解就容易多了。?? 　　 　　 欧标与美标的实质是有关会计标准的要求，抓住了欧标与美标这一根本，有助于提高我国涉案企业对市场经济地位进行会计应诉的针对性，进而增加胜诉的机率。 　　一、欧标的会计内涵?? 　　 　　 欧盟在其反倾销法中并未给市场经济国家或非市场经济国家下定义，而是在计算涉案产品正常价值时，区分市场经济待遇与非市场经济待遇。中国虽然已经从欧盟的非市场经济国家名单中删除，但中国出口企业一旦被欧盟提起反倾销，必须申请并证明自己的市场经济地位，在此基础上，涉案企业才有可能获得市场经济待遇。?? 　　 　　 欧标是在《欧盟反倾销条例》中提出的。如果非市场经济国家包括经济转型国家的企业一旦被欧盟“共同体产业”提出反倾销指控，涉案企业要取得市场经济地位，必须以书面形式提出申请，并“以充分证据表明生产商是在市场经济条件下经营的，即：?? 　　 　　 ――企业关于价格、成本和投入的决定，包括原材料、技术和劳动成本、产量、销售和投资是依据反映供求关系的市场情况作出的，在这方面不受国家重大干预，并且主要投入的成本根本上反映了市场价值；?? 　　 　　 ――企业具有一套清楚的基本财务档案，该财务档案按国际财务标准独立审计，适用于所有目的的用途；?? 　　 　　 ――企业的生产成本和财务状况不受前非市场经济运行体制的重大扭曲，特别是有关资产的贬值，其他折旧，易货贸易以及以资抵债；?? 　　 　　 ――企业受制于能保证企业经营合法确定和稳定的不动产法和破产法的情况；?? 　　 　　 ――汇率按市场汇率进行兑换的情况。”［1］?? 　　 　　 欧盟是对华反倾销的大户，频繁使用其5条标准，所以欧5条已为不少中国人所熟知，中国涉案企业对此更是刻骨铭心。?? 　　 　　 欧5条的核心是要求涉案企业证明自己是在“市场经济条件下经营的”。这种证明不是凭“口头”宣称，而是要以书面形式作出，要以会计证据说明。综合欧5条分析，其会计要求主要是体现在以下3个方面：?? 　　 　　 1. 首要因素：国家干预问题?? 　　 　　 在争取市场经济地位的过程中，会计应诉的主要使命是证明自己的生产经营活动是独立自主的，未受国家重大干预的。包括欧盟在内的所有国家，确定市场经济地位考虑的关键因素就是国家干预问题以及这种干预的程度。?? 　　 　　 欧5条的第一条就是希望通过涉案企业提供的会计证据了解是否存在国家“重大干预”的真实情况。任何一个国家的企业都会受到国家产业政策、产业导向等方面的影响，存在国家的“影子”，这是一个客观情况。欧盟所表述的是“重大干预”，而不是一般的干预。如果仅仅只是存在国家的“影子”，或者说仅仅只受国家所营造的宏观环境的影响，这不属于“重大干预”的范畴。?? 　　 　　 从前后文的联系看，欧盟所指的“重大干预”的内容是特定的、专指的，主要是关于价格、成本和投入的决定是否以市场供求关系的信号而作出的。具体来说，原材料的采购、劳动成本的确定、技术的投入、产品生产的数量、产品的销售方式、投资决策是否依据市场法则独立作出的，尤其是投入的成本是否反映市场价值的规律。这3个“是否”界定了“重大干预”的内涵与外延。第一个“是否”的内容是关于价格、成本和投入的。这三个方面的决策如果都未受到国家的“重大干预”，那末，企业的市场经济地位就有了天然的基础。相对于第一个“是否”来说，第二个“是否”是价格成本和投入3大内容的具体化。欧盟为了操作的简便和限定求证的范围，用列举法的方式列出了原材料、技术、劳动成本、产量、销售、投资等6个细目。这6个细目中的生产经营活动方式最能体现市场运作与国家干预的区别。第三个“是否”是综合性的要求。用一句话来概括，“主要投入的成本根本上反映