成本会计-辅助生产费用的归集与分配.pptVIP

第三讲 成本汇集与分配（2） 辅助生产费用的归集与分配. 思考题一： 一天，小红参观了一家机械制造厂，该厂有 运输、供电和机修三个辅助生产车间，她想：基 本生产车间的任务是生产产品，发生的各项耗费 最终要计入生产成本，生产完工后，转为库存商 品价值，待其销售后就可从当期收入中获得补偿； 辅助生产车间发生的诸如运输费、电费、修理费 等耗费，怎样获得补偿？ 你认为呢？ 思考题二： 一次，小明与同学来到某高科技开发区一家工厂见习，师傅领他们来到厂区，只见漂亮的厂房一排排，马达声隆隆作响，工人们不停得忙碌。 小红不无感慨地对小明说：在这里当会计肯定很累！不去说基本生产车间，它的辅助生产车间就有三个，相互还提供劳务，生产规模大得不得了；要不然，它的成本计算，特别是辅助生产费用的计算就不能太精确！ 你同意他的说法吗？ （一）辅助生产的特点： 辅助生产部门的产品和劳务，虽然有时也对外销售一部分，但其根本任务是服务于企业产品的生产和管理工作； 辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，对于企业产品成本的水平有着直接的影响； 只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全部制造费用，才能着手基本生产产品成本的计算。 一、辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用的内容 该辅助车间自身发生的各项费用 ——如：耗用的各项要素费用， 分摊的跨期费用等； 从其他辅助生产车间分进来的费用。 辅助生产费用归集的账户设置 只设一个帐户： 生产成本----辅助生产 设置两个帐户：生产成本---辅助生产 制造费用---辅助生产 按辅助车间设置“辅助生产”账户归集辅助生产成本，并按用途分配。 两种方法： 二、辅助生产费用分配的核算 （一）辅助生产费用分配的原则 1.谁受益谁负担费用，多受益多负担费用，少受益少负担费用。 2. 辅助生产 待分配的辅助生产费用 费用分配率 承担费用的各受益对象的受益总量 某受益对象应负担 该受益对 辅助生产 的辅助生产费用 象的受益量 费用分配率 = = × （二）辅助生产费用分配的方法 区分两种情况：（辅助车间之间是否相互提供劳务） 1、如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。 2、如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决辅助车间间的费用关系，然后再对外分配。 实务中有两类处理方法：一类是不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的实际情况，将辅助生产车间直接发生的费用全部分配给非辅助生产车间的各受益对象；另一类是充分体现受益原则，将辅助生产费用在全部的各受益对象之间进行分配，这就会出现辅助生产费用在“生产成本——辅助生产成本”账户间转入、转出的情况。 例4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表： 辅助车间 计量单位 直接发生成本 劳务总量 劳务耗用情况 发电 修理 一车间 二车间 管理部门 发电 千瓦时 8000元 40000 － 4000 20000 12000 4000 修理 小时 3600元 1200 200 _ 440 320 240 1、一次交互分配法_原理 （1）一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。 （2）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也最准确。 1、一次交互分配法_图示 辅助车间 发电 修理 供水 基本受益单位 一车间 二车间 管理部门 发电 － √ √ √ √ √ 修理 √ － √ √ √ √ 供水 √ √ － √ √ √ 1、一次交互分配法_公式 （1）先在辅助生产车间内部进行分配 交互分配率＝直接发生成本／劳务总量 某辅助车间转入费用＝该车间耗用其他车间劳务数量Χ其他车间劳务的费用分配率 某辅助车间转出费用＝该车间转给其他车间的劳务量Χ本车间劳务的费用分配率 （2）然后再分配给基本受益单位（辅助单位以外的受益单位） 某辅助车间交付分配后成本＝直接发生成本+转入费用-转出费用 对外分配率＝交互分配后成本／（劳务总量－辅助车间耗用劳务数量） 基本受益单位应分担的成本＝耗用劳务数量Χ该劳务的对外分配率 1、一次交互分配法_解答 承例4 (1)先在辅助生产车间内部进行交互分配 发电的交互分配率＝8000／40000＝0.2 修理的交互分配率＝3600／1200＝3 发电车间转入费用＝200Χ3＝600 发电车间转出费用＝4000Χ0.2=800 (2)然后再分配给基本收益