海关报关实务第五章节 进出口税费.ppt

* 对纳税人销售或进口低税率和零税率以外的货物，以及提供加工、修理、修配劳务的，税率为17％，但对于纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13％计征增值税： （1）粮食、食用植物油； （2）水、能源类； （3）图书、报纸、杂志； （4）农用物资 （5）国务院规定的其他货物 4.计算公式： 组成价格＝关税完税价格+关税税额+消费税税额 应纳增值税税额＝组成价格×增值税率 增值税计算举例： 某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，FOB Antwerp SFr223 343，运费RMB42240，保险费率0.3%,填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=RMB387.0550。 请问应向海关缴纳多少计算增值税 ？ FOB折算成人民币： SFr223 343×RMB387.055÷100SFr＝864460.25元 完税价格＝（ 864460.25 +42240）÷(1-0.3%) ＝909428.54元 数控铣床应归入税则税号8459.6100，税率为15%，则其应征关税税额为： 应征关税税额＝完税价格×法定进口关税税率 ＝909428.54 × 15% ＝136414.28元 组成价格＝关税完税价格+关税税额+消费税税额 即： 组成价格＝ 909428.54 + 136414.28 +0 ＝1045842.82元 应纳增值税税额＝组成价格×增值税率 ＝ 1045842.82 ×17％ ＝ 177793.28元 (二)消费税 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。 第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。 第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品。 第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。 计算方法： 我国消费税采用从价、从量的方法计税. Ⅰ、从价征收的消费税 1．征税货物种类及其税率 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高为45%，最低为3%。 2．计税价格及税额计算 我国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格）加关税税额组成。我国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。 组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） 从价计征的消费税税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 消费税税额计算举例： 某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。请计算消费税 （1）关税完税价格： 完税价格= =200000）÷（1-0.5％） 28日元 折合成人民币：28日元×8500元÷ 100 000日元 即完税价格=871356.78元（人民币） 进口小轿车应当归入税号8703·2314，关税税率80%； 关税税额= 871356.78×80%=697085.42元 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） 消费税计税价格=(871356.78 ＋697 085.42)/(1－8%) =1 704 828.48人民币元 消费税税额：1 704828.48×8%=136386.28人民币元 Ⅱ、从量计征的消费税 从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽油、柴油4种，实行定额征收。黄酒每吨人民币240元，啤酒每吨人民币220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。 从量计征的消费税税额计算公式为： 应纳税额=单位税额×进口数量 按从量税计征消费税的货品计量单位的换算标准是： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升 从量计征的消费税税额计算举例： 某公司进口1000箱啤酒，每