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建筑设计行业营业税改征增值税税负影响和应对体会 　　摘要：随着营业税改征增值税（以下简称“营改增”）政策的浪潮逐步推进，对于已试点实施“营改增”政策的企业来说，在总结商讨着如何改进工作；对于暂未列入“营改增”政策试点范围的企业，在酝酿着税改后如何开展工作。新政策的出现，企业思考着如何在新政策中受益。本文通过政策应用、数据计算分析“营改增”政策对建筑设计行业的税负影响，分享企业在“营改增”政策实施中降低税收成本的策略。 　　关键词：建筑设计业 营改增 税负体会 　　“营改增”政策适用范围的扩大，以增值税取代营业税，是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。建筑设计行业作为现代服务业中的“文化创意服务――设计服务”纳入“营改增”试点范围。经过两多年来的试点实施，笔者作为财务人员感受到了试点企业在实施过程中产生的现实影响及应对方法。 　　一、“营改增”政策对建筑设计行业的税负影响 　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，年应征增值税销售额是指连续12个月（不是按会计年度）销售额。以下笔者分别从小规模纳税人和一般纳税人企业分析“营改增”政策对建筑设计行业的税负影响。 　　（一）小规模纳税人 　　建筑设计企业“营改增”政策实施前按营业额征收营业税，营业税率为5%，应纳营业税额计算公式：应纳税额=营业额×税率5%。“营改增”政策实施后，未成为一般纳税人阶段，企业按简易计税方法计算交纳增值税，征收率3%。简易计税方法的应纳税额，是按照不含税销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：增值税=含税销售额/（1+征收率3%）×征收率3%。例如：建筑设计服务收入含税金额500万，“营改增”政策实施前，按营业税纳税，应纳税额为25万元；“营改增”政策实施后，按增值税纳税，应纳税额为14.6万元。从应纳税额比较分析，“营改增”后较税改前的税负有所下降，降幅41.6%[即（25-14.6）/25]。 　　增值税属价外税，“营改增”政策实施后，小规模纳税人企业计入利润表的收入减除增值税，成本不需扣除增值税，因此企业收入减少，而成本未变。计提增值税按不含税收入计算计入“应交增值税”，而实行“营改增”政策实施前计提的营业税按含税收入计算计入到“营业税金及附加”，所以最终引起利润总额略有增加，经测算利润总额增加0.3%，使企业所得税税收成本会略有增加。 　　通过以上分析可以看出：“营改增”政策实施对于小规模企业，降低了税收负担，有利于扶持小微企业的发展。 　　（二）一般纳税人 　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。 　　建筑设计企业“营改增”试点实施前按5%征收营业税，“营改增”试点实施后年营业额超过500万的企业需申请国家税务局审核认定成为一般纳税人，增值税税率为6%。一般纳税人增值税以不含税收入为依据计算缴纳增值税，且可以抵扣进项税额，税改后应纳税额是增是减，不同企业在运行过程中有不同的答案和策略，关键因素在于取得进项税额的多与少。例如：建筑设计含税营业额1000万元，“营改增”政策实施前营业税应纳税额：1000×5%=50万元。“营改增”政策实施后增值税销项税额：1000/（1-6%）×6%=56.6万元。应纳增值税与营业税的差额：56.6万元-50万元=6.6万元，这6.6万元的差额取决于取得可抵扣进项成本发票的多少，不同的企业税负就会存在差异。笔者用以下表格对一般纳税人企业“营改增”政策实施后税负进行测算。接上例，假设条件：企业取得的可抵扣增值税进项成本发票税率17%、6%各占50%的比例；企业取得进项成本发票比例=进项成本发票金额/营业额的比例；为更加直观与营业税分析比较，表1计算的增值税税率=应交增值税额/营业额；以万元为单位。 　　从表1数据可以看出，建筑设计企业含税营业税1000万元，如果取得70万元（1000×7%=70万元）可抵扣增值税专用发票，其中税率为17%的可抵扣增值税专用发票35万元，税率为6%的可抵扣增值税专用发票35万元，在这种情形下，从应纳税额的角度分析该企业在“营改增”政策实施中能降低流转税，增强企业竞争力。不同企业可以根据企业具体业务实际情况，取得进项成本比例、税率不同的数据，对增值税税负进行动态测算分析，从中找到适合本企业的节税方法。 　　增值税属价外税，一般纳税人企业“营改增”政策实施后，企业的收入、成本均需要扣除增值税，致使收入、成本、利润总额发生变化，最终引起企业所得税发生变化。企业所得税是增还