财务会计准则公报 第34号金融商品之会计处理最全版.pptVIP

不適用本公報之金融商品 (1) 採權益法評價之長期股權投資。 (2) 租賃產生之權利及義務。 (3) 退休金 (4) 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用本公報之規定。 (5) 企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 (6) 財務保證負債。但若財務保證合約之支付金額係決定於特定變數(如信用等級等)之變動，例如利率、匯率、證券價格、仍應依照本公報之規定處理。 (7) 企業合併所產生之或有價金。 (8) 企業合併雙方訂定，於未來購買或出售收購標的之合約 (9) 以股份作為交付對價之合約及義務 (10) 原始產生之放款及應收款。 * KUHKUK 各類金融商品之會計處理 * KUHKUK 金融商品流動與非流動之區分 流動 非流動 持有至到期日(HTM)及 非持有至到期日債券—無活絡市場債券 V V 公平價值變動列入損益 V V 備供出售(AFS) V V * KUHKUK 公平價值變動列入損益 有兩大類 1.交易目的 2.「指定」 * KUHKUK 「指定」為公平價值變動列入損益之可能條件 混合商品 但嵌入式商品明顯與主契約無須分離者，不得被指定 為了消除會計不一致 企業明訂之風險管理策略，並以公平價值基礎評估績效之一組資產及負債 * KUHKUK 交易目的(TS) 下列金融商品應分類為交易目的之金融資產或交易目的之金融負債： 其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回； 其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式；或 其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。 * KUHKUK 衍生性金融商品之會計處理 非避險時，應視為交易目的(TS) 可分為單獨存在(stand-alone)及嵌入式(embedded)衍生性金融商品 嵌入式衍生性商品於同時符合下列所有條件時，宜與主契約分別認列： 嵌入式衍生性商品之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險並非緊密關聯。 與嵌入式衍生性商品相同條件之個別商品符合衍生性商品之定義。 混合商品非屬交易目的者。 嵌入式衍生性商品自混合商品分離後，主契約宜按金融商品或非金融商品之性質，依相關公報之規定處理。 * KUHKUK 如何判斷主契約與嵌入式商品經濟特性與風險緊密關聯 經濟特性 負債 vs. 利息、通貨膨脹 浮動利率債券(floater) 權益 vs. (自己)股價 可轉換特別股 租約 vs. 通貨膨脹、利率水準、營業額 風險 幾乎無法收回所有帳列之投資金額 Inverse floater, interest rate chicken, credit default swap 雙倍以上之槓桿效果 * KUHKUK 例:可轉換公司債 投資人以$100買入A公司之可買回(callable)、可賣回(puttable)、可重設轉換價格(resettalbe)之可轉換公司債，作為備供出售之投資(AFS)。 會計該如何處理？ * KUHKUK 分割主契約與嵌入式衍生性商品之公平價值 (1) l????????? 嵌入式衍生性商品為選擇權性質(如call, put, cap, floor or swaption等)時， 先依選擇權之條件，計算出其公平價值。 再以混合商品之總價款－選擇權公平價值＝主契約初始入帳金額 l????????? 嵌入式衍生性商品非為選擇權性質(如forward, swap等)時， 主契約依其合約實質條件，計算其公平價值＝混合商品公平價值 亦即，該嵌入式衍生性商品之初始公平價值＝0 * KUHKUK 分割主契約與嵌入式衍生性商品之公平價值 (2) l????????? 多重嵌入衍生性商品 原則上，同一混合商品包含多重嵌入衍生性商品時，應將其視為單一衍生性商品處理之。 但下列情況不在此限，應分別列示： 1.????????? 權益性質之衍生性商品應與資產或負債性質之衍生性商品分別列示 2.????????? 多重嵌入衍生性商品面臨不同獨立之暴險(independent risk exposure)且彼此可容易分離 * KUHKUK 例：可轉換公司債 因此，投資人應先計算該可轉換公司債，所包含之嵌入式衍生性商品之公平價值($25)，因此主契約(純債券投資)之公平價值$75。 AFS-債券投資 75 TS--衍生性商品 25 現金 100 * KUHKUK 持有至到期日(HTM) 有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產 企業若於當年度或前二年度內，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額並