财务报表审计中与舞弊相关的责任准则讲解最全版.pptVIP

* 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序 准则第32条，指南第42条 管理层有能力通过凌驾于控制之上操纵会计记录并编制虚假财务报表，而这些控制却看似有效运行 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险 由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，这种风险属于舞弊风险，从而也是一种特别风险 自动化流程和控制也不能消除人们不恰当地凌驾于自动化流程之上的风险 管理层凌驾于内部控制之上的手段举例 作出虚假会计分录（特别是临近会计期末） 不恰当地调整作出会计估计时使用的假设和判断 漏记、提前或推迟确认报告期内的事项和交易 隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实 构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果 篡改与重大和异常交易相关的记录和条款 * 指南第4条 针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的特定程序包括： 测试日常会计分录及其他调整 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在舞弊风险 评价超出正常经营过程的重大交易或显示出异常的重大交易的商业理由 * 准则第33条 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序 一、日常会计分录和其他调整 测试日常会计分录和其他调整时，注册会计师应： 向参与财务报告过程的人员询问不恰当或异常的活动 选择在报告期末作出的会计分录和其他调整 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整 * 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 准则第34条 一、日常会计分录和其他调整（续） 在选择拟测试的会计分录和其他调整，并确定测试方法时，可以考虑的因素包括： * 指南第43条 对舞弊风险的评估 对会计分录和其他调整已实施的控制 财务报告过程及所能获取的证据的性质 虚假会计分录或其他调整的特征 账户的性质和复杂程度 在常规业务流程之外处理的会计分录或其他调整 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 一、日常会计分录和其他调整（续） 虚假会计分录或其他调整的特征举例： 记录到不相关、异常或很少使用的账户 由平时不负责作出会计分录的人员作出 在期末或结账过程中编制，且没有或只有很少的解释或描述 在编制财务报表之前或编制过程中编制且没有账户编号 金额为约整数或尾数一致 * 指南第43条 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 一、日常会计分录和其他调整（续） 值得关注的复杂账户举例： 包含复杂或性质异常的交易； 包含重大估计及期末调整； 过去易于发生错报； 未及时调节，或含有尚未调节差异； 包含集团内部不同公司间交易； 其他与已识别的舞弊风险相关的账户 * 指南第43条 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 二、管理层偏向 在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当： 评价作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层偏向，从而可能表明存在舞弊风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计 追溯复核与以前年度重大会计估计相关的管理层判断和假设 * 准则第35条，指南第46条 追溯复核的目的是判断是否存在管理层偏向的迹象，而不是质疑以前年度依据当时可获得的信息而作出的职业判断 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 三、重大交易的商业理由 超出正常经营过程的重大交易或显示出异常的重大交易的举例： 交易的形式显得过于复杂 管理层未与治理层就交易性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录 管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质 涉及不纳入合并范围的关联方的交易未经治理层适当的审核与批准 交易涉及以往未识别出的关联方，或不具备物质基础或财务能力的第三方 * 指南第48条 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续) 案例简介 ： 虚假销售收入 关联交易 虚增资产 * 舞弊案例分析 * 虚假收入——案例 一（1） 背景介绍 X公司是A股上市公司 主要经营范围包括农业、食品和制酒业、日用化工业和房地产业 1999年及2000年净利润主要来自于萃取产品 * 虚假收入——案例 一（2） 造假手段 伪造销售、采购合同和发票 少结转成本，少记费用 伪造所得税免税文件 伪造银行票据、海关出口报关单 1999年虚增利润人民币17,782万元 2000年虚增利润人民币56,705万元 证监会处罚： 资料来源：证监会证监罚字[2002]10号 * 了解内部控制 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 监督 第1211号准则第四章第三节 * 风险评估程序 第1211号准则第9条及第1141号准则第21、22条 询问管理层、治理层和 内部其他人员 分析程序 观察和检查 风险评估程序 * 询问对象 如对询问作出的答复不一致