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KUHKUK * 属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理 进料复出口贸易方式出口： 应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率， 原先入成本的征退税差额不可以转回 视同内销补税处理 KUHKUK * 销售收入的确定 生产企业“免、抵、退”税管理办法 按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。 参考《企业会计准则－－收入》第5条：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益可能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 KUHKUK * 销售收入的确定 出口货物离岸价(FOB)以报关单上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按报关单上规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减出口销售收入。 若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。 生产企业“免、抵、退”税管理办法 KUHKUK * 销售收入确定 生产企业“免、抵、退”税管理办法 出口货物无论以何种外币结算，均应 折算成人民币入账，按月初人民币中 间价折算 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 一般贸易方式出口下： 免抵退税总额=当期单证齐全部分出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 当期本期应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额： 当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 当本期应纳税额≤0，即当期期末有留抵税额： a如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 当本期应纳税额≤0，即当期期末有留抵税额： b如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应“免抵”税额＝0 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留底税额＋本期应转出的退税额 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 免抵退不得免征和抵扣税额的计算 一般贸易方式出口下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率） KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 例1：某出口企业当月销售自产产品500万元，其中自营出口300万元，（一般贸易方式出口）当月取得进项税额60万元，上期留抵税额10万元，当月收齐出口凭证（一票二单）200万元人民币，（退税率13%）试计算当月的应纳增值税、免抵退税额。 KUHKUK * 免、抵、退税额的计算 生产企业“免、抵、退”税管理办法 当期不得免征和抵扣税额=300*（17%-13%）=12万元 当期应纳税额=（500-300）*17%-60-10+12= -24万元 当期免抵退税额=200*13%=26万元 免抵额=26-24=2万 退税额=24万元 KUHKUK * 免、抵、退税额的财务处理 生产企业“免、抵、退”税管理办法 确认销售收入 ： 借：应收账款 贷：主营业务收入（出口销售额FOB） KUHKUK * 免、抵、退税额的财务处理 生产企业“免、抵、退”税管理办法 不予免征和抵扣税额： 借：主营业务成本（不予免征和抵扣税额） 贷：应交税金——应交增值税——进项 税额转出 KUHKUK * 免、抵、退税额的财务处理 生产企业“免、抵、退”税管理办法 免抵税额： 借：应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额（免抵额） 贷：应交税金——应交增值税——出口退税（免抵额） KUHKUK * 免、抵、退税额的财务处理 生产企业“免、抵、退”税管理办法 应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是隔月转出） 借：应收补贴款——出口退税（应退税额） 贷：应交税金——应交增值税——出口退税（应退税额） KUHKUK * 进料加工复出口贸易的退（免）税规定 生产企业“免、抵、退”税管理办法 进料加工复出口货