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重要性水平 实际执行的审计程序 审计证据 对审计程序的影响 过低 [应为1万-实定0.1万] 扩大审计程序的范围 追加审计程序 过多 [效率]浪费审计时间和人力 过高 [应为0.1万—实定1万] 审计程序少、 审计范围小 过少 [效果]得出错误的审计结论 * 七、评价审计过程中识别出的错报P163 （一）错报的定义 （二）累积识别出的错报 1、事实错报 – 毋庸置疑的错报 2、 判断错报 – 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 3、推断错报 – 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计 错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露 * （三）对审计过程识别出的错报的考虑 1、是否需要修改总体审计策略和具体审计计划 可能存在其他错报 内部控制失效 不恰当的假设或评估方法 错报合计数接近重要性 发现的错报 未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险） 2、注册会计师和管理层沟通，产生错报的原因、是否认同该错报，以及对财务报表作出适当调整 * （四）评价未更正错报的影响 1、评估每一错报对相关的财务报表项目的影响 2、评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大 3、评估以前期间的未更正错报的影响 4、某些错报低于重要性水平，但是从性质考虑，连同其他错报一并判断时，CPA也可能将这些错报评价为重大错报 * 例题：假设重要性水平100万。 1、已经识别的错报20万，推断错报40万。怎么办？ 2、已经识别的错报40万，推断错报80万。怎么办？ 3、已经识别的错报33万，推断错报60万。怎么办？ 【例题】注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60％的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15％的差异通常是可接受的，而剩余45％的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30％的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为(　　)。 * 六、审计风险P166 （一）审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为： 审计风险=重大错报风险×检查风险 （二）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 * 重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。需要明确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。 1、固有风险P167 2、控制风险 * （三）检查风险 是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现（执行了审计程序但是没有发现）这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序： 1、设计的合理性 2、执行的有效性。 * （四）如何运用审计风险模型 * 运用审计风险模型三个步骤 1、设定审计风险的计划水平（确定可接受的审计风险水平） 2、评估财务报表重大错报风险（两个层次） 3、利用公式解出可接受的检查风险 检查风险=审计风险/重大错报风险 可接受检查风险的高低，决定进一步审计程序的性质、时间、范围 * 【例题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A．在既定的审计风险水平下，Ｍ 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．M注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．M注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D．M注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 * （五）检查风险与重大错报风险的关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系 　　（1）审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系； 　　（2）重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系； 　　（3）检查风险与重大错报风险成反向关系。 　　（4）重要性与审计风险之间成反向变动关系； 　　（5）重要性与审计证据之间成反向变动关系 * * 【例题】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查