集团内部商品交易合并抵销处理推导.PDFVIP

□工作研究 集团内部商品交易合并抵销处理的推导 ——引用“成本毛利润率” 骆长琴 【摘要】内部交易商品的抵销处理涉及交易当年及连续年度的未实现内部交易损益及存货跌价准备的抵销。随着内 部交易商品的销售，各年度期末存货的未实现内部交易损益及存货跌价准备不断变化，连续年度的抵销处理较复杂。引用 “成本毛利润率”能够清晰地展现出成员企业和集团整体期末各项目应确认的金额及合并时需抵销的金额，从而很容易地 推导其合并抵销处理。 【关键词】未实现内部交易损益；抵销处理；成本毛利润率 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）22-0058-4 一、引言 用的“成本毛利润率”能够清晰地显示各成员企业及集团整 集团内部商品交易是指企业集团内部母公司与子公司、 体各期应确认的收入及应结转的成本和期末存货价值中包 子公司相互之间发生的购销活动。成员企业（销售方）销售商 含的未实现内部交易损益，从而使每期未实现内部交易损益 品时在其个别报表中按照内部售价确认收入，成员企业（购 的抵销处理变得简单。连续编制合并财务报表时，只需要对 买方）在其个别报表中按照内部买价确认商品的成本。当购 本期期初与上期期末的未实现内部交易损益金额进行收尾 买方往集团外销售时，按照内部买价计算并结转本期已销商 对接。引用“成本毛利润率”也能够清晰地展现出购买方以及 品成本，购买方的期末存货也是以其内部买价为基础确认成 企业集团各期期末的存货跌价准备应确认的金额及合并时 本。集团作为一个整体，应按照成员企业（销售方）的成本计 需要抵销的金额，从而很容易地推导其合并抵销处理。 算并结转本期的销售成本和确认期末存货成本。因此，在编 二、内部交易商品未实现内部交易损益的抵销 制合并财务报表时，集团作为整体需要抵销存货价值中包含 1. 未实现内部交易损益的抵销处理的思路。 的未实现内部交易损益。 （1）交易当年（第1年）的抵销处理思路。 同时，根据现行企业会计准则规定，企业应定期或至少 交易当年合并抵销的营业收入=本年成员企业（销售方） 于年度终了时对存货进行全面清查，采用成本与可变现净值 内部交易确认实现的收入+本年成员企业（购买方）对外销售 孰低法计提存货跌价准备。对于成员企业（购买方）来说，应 确认实现的收入-集团作为整体对外实现的收入 将以内部买价为基础确认的期末存货成本与其可变现净值 交易当年合并抵销的营业成本=本年成员企业（销售方） 进行比较确定存货跌价准备。集团作为一个整体，应将以成 内部交易结转的营业成本+本年成员企业（购买方）内部交易 员企业（销售方）的成本为基础计算确定的期末存货成本与 商品结转的营业成本-集团作为整体结转的营业成本 其可变现净值进行比较确定存货跌价准备。由于购买方期末 交易当年抵销的营业收入减去交易当年抵销的营业成 存货的成本与集团作为一个整体时确认的期末存货成本不 本就剩余存货价值中包含的未实现内部交易损益，其抵销分 一致，导致购买方计提的存货跌价准备与集团作为一个整体 录为：借：营业收入；贷：营业成本，存货（若为内部交易损失， 计提的存货跌价准备不一致，所以在编制合并财务报表时需 存货记借方）。 要抵销购买方多提或者少提的存货跌价准备。 （2）以后年度（第n年，n1时）的抵销思路：①抵销年初 存货对外销售包括全部对外销售、部分对外销售、全部 未实现内部交易损益，即抵销销售方以前年度多确认的损益 未对外销售三种情况。随着企业不断地将内部交易商品对外 （期初未分配利润），同时抵销购买方虚增的存货，其抵销分 销售，企业每年存货的期末成本是不同的，可变现净值在不 录为：借：未分配利润——年初；贷：存货（若为内部交易损 同年度也可能存在变化，所以对各年存货价值中包含的未实 失，做相反的会计分录）。②抵销交易第n年购买方多转销的