保费收入确认和计量标准wlownunl.docVIP

保费收入确认和计量标准 中国保监会 财务会计部 二O一O年三月 基本要求 分拆核算 重大保险风险测试 2009年12月25日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》（财会[2009]15号），其中关于保费收入确认的规定如下： 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别以下情况进行处理： 保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。 保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。 基本要求 基本要求 旧标准 新标准 混合合同 （如投连、万能） 可以分拆 应当分拆 保险风险是否重大 只要转移保险风险， 即可确认保险合同1. 转移保险风险重大的， 方可确认为保险合同 分拆与重大保险风险测试的关系 未明确规定 先拆后测 保费收入确认和计量标准新旧比较 基本要求 分拆核算 重大保险风险测试 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。 保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。 分拆核算 【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。 本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。 分拆核算 项目 旧标准 新标准 保费收入 50,000 300 其他业务收入 5,500 投资收益 5,500 退保金 4,000 准备金变动额 45,700 净利润 5,800 5,800 项目 1月1日 12月31日 独立账户资产 45,000 45,700 独立账户负债 45,000 45,700 分拆后，负债变化不在准备金反映，提前领取不在退保金中反映。 ＝50000-5000+5500-300-500-4000 新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化 分拆对利润没有影响 分拆核算 基本要求 分拆核算 重大保险风险测试 2009年12月25日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于重大保险风险测试的规定如下： 保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。 测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。 重大保险风险测试 1、重大保险风险的定义 重大保险风险 保单转移重大保险风险是指除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。 缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。 保险附加利益是保险人在保险事故发生情景下比保险事故不发生情景下多支付的金额。 重大保险风险测试 2、重大保险风险测试的时间和范围 测试时间 合同初始确认日 在财务报告日应当对测试结果进行复核。 测试范围 保险人签发和持有的保单，包括原保险保单和再保险保单。 重大保险风险测试 3、重大保险风险测试的基本步骤 该保单下转移的风险是否是保险风险？ 该保单下保险风险转移是否具有商业实质？ 该保单下保险风险转移是否重大？ 保险合同 非保险合同 是 是 是 否 否 否 保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量 否 是 分拆 重大保险风险测试 重大保险风险测试 保险风险的判断标准 该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？ 保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？ 该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？ 区分保险风险和金融风险 金融风险，一项或多项特定利率、