11 金融企业会计第十一章 租赁公司业务的核算xiwjykjn.pptVIP

⑺收到或有租金，确认为当期损益的会计分录为： 借：银行存款 贷：租赁收入 ⑻租赁期届满，承租人留购租赁资产 出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款记账的会计分录为： 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 * 例4．2004年12月1日，A公司与B公司经过协商，签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： ①租赁期开始日：2005年1月1日。 ②租赁期：2005年1月1日～2008年12月31日，共4年。 ③租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金150 000元。 ④该设备在2004年12月1日的公允价值为500 000元。 ⑤租赁合同规定的利率为7%(年利率)。 ⑥承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。 ⑦租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。 假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求： ⑴判断此项租赁的类型，并简要说明理由。 ⑵编制A公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 * 1.租赁开始日的会计处理 第一，判断租赁的类型 存在优惠购买选择权，优惠购买价100元，远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值 80 000元，因此在2005年1月1日就可合理确定B公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准。另外，在本例中，由于不存在未担保余值，因此最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=501 000(元)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即450 000元(500 000元×90％)，符合第4条判断标准。因此这项租赁应认定为融资租赁。 第二，2004年12月1日发生初始费用的会计核算 借：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 贷：银行存款 1 000 * 2.各阶段的会计核算 ⑴计算租赁内含率 最低租赁收款额=租金×期数+优惠购买价格=150 000×4+100=600 100（元） 因此有 150 000×PA（4，R）+100×PV（4，R）=501 000（出租资产公允价值与初始直接费用） 根据这一等式，可以多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。 当R=7%时 150 000 ×3.387+100×0.763 =508 050+76.3=508 126.3501 000 当R=8%时 1500 00×3.312+100×0.735 =496 800+73.5=496 873.5501 000 * 因此,7%R8%. 用插值法计算 现值 利率 508 126.30 7% 501 000.00 R 496 873.50 8% 508 126.30-501 000.00 = 7%-R 508 126.30-496 873.50 7%-8% R=7.63%,即租赁内含利率为7.63% * ⑵计算未实现融资收益 最低租赁收款额=150 000×4+100=600 100(元) 应收融资租赁款入账价值=600 100+1 000=601 100(元) 本例中由于不存在担保余值和未担保余值，所以， 最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=501 000(元) 未实现融资收益=601 100-501 000=100 100(元) ⑶在租赁期内采用实际利率法分配未实现融资收益. 出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分，利息总额即未实现融资收益，应将其在各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。 计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益，如表11-1所示。 * 表11-1 租赁期内各期应分配的未实现融资收益分配表（实际利率法） * ⑷会计分录 2005年1月1日 借：长期应收款——应收融资租赁款 601 100 贷：融资租赁资产 500 000 银行存款 1 000 未实现融资受益 100 100 2005年12月31日，收到第一期租金时的会计分录为： 借：银行存款 150 000 贷：应收融资租赁款 150 000 2005年1～12月，每月确认融资收入时的会计分录为：