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我国外资企业逆向避税分析 　　摘要:据统计,全球500强中已有400多家来华投,资,其往往通过转让定价、资本弱化及利用税收优惠政策等手段转移利润,进行反常规的“逆向避税”活动,这已严重侵蚀了我国税收收入。因此,深刻剖析逆向避税的各方面原因并进而采取强有力的遏制措施,对于维护国家税收、维持经济秩序有重大意义。 　　关键词:跨国公司;在华;逆向避税;应对 　　 　　一、逆向避税在华现状 　　 　　二十一世纪以来,我国对外开放进一步深入,尤其是在我国正式加入WTO以后,跨国公司纷纷进驻中国。然而,我国作为发展中国家,在经济全球化的进程中处于劣势,为了吸引国际投资和先进科技,我国制定了一系列税收优惠政策和措施,来鼓励跨国公司来华投资,使其在我国境内创造和实现的利润所承受的实际税负水平较低。 　　纳税人开展避税活动,一般是通过将税源从高税国向低税国转移以达到避税目的。近年来,跨国公司纷纷通过转让定价、资本弱化等手段将利润由税负较低的我国移至其税负,较重的居住国,即出现了反常规的“逆向避税”现象,而这已逐渐发展成为我国境内涉外避税的突出特征,极大程度上损害了我国作为发展中国家的税收权益及经济秩序稳定,亟应引起政府及税务部门的重视。 　　 　　二、原因探析 　　 　　(一)主观原因分析: 　　1、外商独享合资企业税后利润,谋求经济利益最大化的目标。 　　合资经营是跨国公司在华直接投资的普通形式,以合资经营形式建立的公司,必然会涉及到合作者,由于合资企业中外方都有一定的控股比例,根据合资企业法,中外合资企业的税后利润要按股权比重在中方和外方之间进行分配。 　　但跨国公司为了独享其税后利润,往往在合资企业最终利润形成之前,利用其掌握的技术设备、原材料来源以及外销渠道等优势,控制合营企业的境外购销权,并采取提高进口设备和原材料价款、压低外销或包销价格等方法将合营利润甚至超过合营利润的收益转移到境外。 　　这样,外商不仅拿走了自己应得利润,还顺手牵羊将中方合作者利润拿走,虽然增加一定的税收负担,但总的来说,跨国公司独享了所攫取的高额利润,在全球范围内获得总体利益最大化。 　　2、逃避跨国投资面临的各类风险。 　　跨国投资时时刻刻都面临着诸多政治经济上的风险,如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。 　　08年世界金融危机的爆发既给投资者敲响了警钟,又为其采取新策略提供了契机。一方面,外国资本迫切需要在国际进行投资,另一方面,跨国公司在对外投资时必然会采取各种措施逃避各类风险。一旦发生投资环境变差的情况,跨国公司为了使其损失达到最少,采取“逆向避税”可把一部分利润调到其所在国,从而保证能有一部分的利益不受损害。 　　3、外商加速抽回资本。 　　有些外商对我国对外开放政策的连续性存戒心,存在着用避税手法及早抽回资本的欲望。为了加速投资成本的回收和利润汇回,常常在无合理原因的情况下对子公司的供货价格和劳务收费,压低子公司产品销售价格,这在一些投资规模小、技术层次低的外商企业表现尤为突出。 　　4、追求资金灵活流动。 　　转让定价避税的基本功能是转移资金,逆向避税也不例外,外商作为跨国投资者,把全球作为其经营场所,即从整个世界来安排其投资、生产、销售活动,这就要求他能够跨国界灵活调度资金。 　　外商为逃避我国外汇管制和收入汇出限制,利用转让价格来转移资金,客观上造成利润汇出,外商企业账面营利减少或亏损。 　　5、转嫁外汇风险。 　　汇率的大涨大跌会直接影响跨国公司的盈利。因此,为逃避我国外汇管制,避免外汇风险,跨国公司往往利用转让价格使有关子公司提前或延缓支付或把损失转移给中方,客观上就造成了逆向避税的结果。 　　6、故意调低公司盈利。 　　有些外商掩饰其公司的盈利能加时,通过定价转让把利润转出境外,因为当一个公司经营顺利、盈利丰厚时,可能会带来一系列不希望发生的问题,如工人要求加薪,引来许多竞争者等。 　　另外,有些外商隐瞒盈利事实,以此向地方政府施压以获得更多的优惠政策。有些地方政府引资心切,害怕外商企业不能盈利会影响今后引资工作,而给外商优惠政策,其它还有各国税收政策和会计处理也会导致逆向遥税、如税前扣除较大,也是逆向避税的诱因。 　　7、有效实现某项必要的经营策略。 　　涉外企业中有许多是跨国公司。从跨国公司的经营活动来看,其最基本的经营特点在于把全球作为战略目标,即以整个世界为目标来安排投资、生产、销售等经营活动,跨国公司在作经营决策时,所考虑的是整个公司的长远利益。为实现全球经营策略,跨国公司往往以逆向避税方式达到其目标。 　　 　　(二)客观原因分析 　　1、合营企业缺乏约束机制。 　　由于中方不熟悉国际市场行情,经营管理水平较低,一般由外商负责原