生物资产确认条件反思.PDFVIP

□案例分析 生物资产确认条件反思 ——基于獐子岛系列事件的案例分析 ， （教授） 李煜婷 张卫民 【摘要】2014年底，獐子岛“百万亩扇贝绝收”事件一出，舆论一片哗然。2015年8月，獐子岛又因为一次突如其来的大 风灾害而再度成为资本市场关注的焦点。獐子岛系列事件促使我们警醒和思考：身处自然灾害频发的高风险养殖环境，獐 子岛能否对其消耗性生物资产的成本和价值进行可靠的计量？这直接关系到獐子岛消耗性生物资产的确认条件是否成 立。针对上述问题，应该从会计视角入手，重点关注獐子岛消耗性生物资产的后续计量和盘点过程，就其实物量无法准确 确定、成本无法可靠计量对其生物资产确认条件提出质疑，结合企业会计准则中生物资产的确认条件，对獐子岛消耗性生 物资产进行正确定位，并指出生物资产会计准则的未来修订方向。 【关键词】生物资产；确认条件；CAS5；獐子岛事件 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）22-0072-3 一、案例介绍 ——生物资产》（CAS 5）将消耗性生物资产的计量分为初始 （一）“獐子岛系列事件”概况 计量和后续计量。 2014年10月30 日晚间，獐子岛集团股份有限公司（简称 （1）初始计量。CAS 5规定消耗性生物资产应当按照历 “獐子岛”）发布公告称，因遭遇异常冷水团，部分海域的底播 史成本进行初始计量。根据消耗性生物资产获取方式的不同 虾夷扇贝遭遇绝收。根据公司秋季对底播虾夷扇贝存量抽检 （分为外购、自行养殖和投资者投入三种），其成本所包含的 结果，105.64万亩海域的底播虾夷扇贝存货因亩产过低被放 项目也会有所不同。獐子岛消耗性生物资产属于自行养殖的 弃本轮采捕，43.02万亩海域的底播虾夷扇贝存货被计提跌 水产品，其初始成本构成主要包括苗种费、海域使用金、浮筏 价准备，全部计入2014年第三季度，这使得公司前三季利润 摊销、工资性薪酬等。 亏损8.12亿元，同比下滑幅度高达1389%。而在遭遇“扇贝劫” （2）后续计量。消耗性生物资产的后续计量主要包括后 后不到一年，獐子岛于2015年8月初又发布公告称其主要养 续支出的计量与跌价准备的计提。消耗性生物资产的后续支 殖基地之一的长海县獐子岛镇发生大风气象灾害，这使得众 出主要包括为了维护或提高生物资产的使用效能所发生的 多投资者担心“扇贝又被大风吹跑”。2016年年初，獐子岛“冷 管护费用、饲养费用等。CAS 5规定生物资产后续支出应当 水团事件”遭2000人实名举报质疑其真实性。 予以费用化，计入当期损益。跌价准备的计提是指在对消耗 （二）案例企业生物资产类型及核算情况 性生物资产进行年度检查时，有确凿证据表明消耗性生物资 1. 獐子岛生物资产类型。獐子岛的生物资产全部为消耗 产的可变现净值低于其账面价值的，企业应当按照两者的差 性生物资产。由獐子岛2013年年报可知，其存货账面价值合 额计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。由于生物资产 计26.84亿元，占资产总额的50.38%，是资产的主要构成部 高度依赖自然环境，灾害频发使得其未来经济利益有很大的 分。消耗性生物资产账面价值21.29亿元，占存货总额的 不确定性，生物资产发生减值的可能性相对较大，因此，计提 79.32%，其中底播虾夷扇贝账面价值占消耗性生物资产总额 跌价准备是消耗性生物资产进行后续计量的关键所在，也是 的83.38%。“扇贝劫”后的2014年年报和2015半年报显示消 难点所在。 耗性生物资产依旧是獐子岛的核心资产。獐子岛消耗性生物 根据獐子岛年报信息，獐子岛的消耗性生物资产2011年 资产分为水产育苗（虾夷扇贝苗、海参苗等）和水产养殖虾夷 及2012年均未计提跌价准备；2013年计提2408655.60元跌价 扇贝、海参、鲍鱼、海胆等（分为浮筏养殖、底播养殖和围堰养 准备 ；2014 年计提 311246141.34 元跌价准