对上海自由贸易试验区资产重组所得税政策深度思考.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 对上海自由贸易试验区 资产重组所得税政策的深度思考 黄 电 岭南师范学院商学院，广东湛江520048） 摘要】中国（上海）自由贸易试验区是最近经国务院正式批准设立设于上海市的大陆境内的第一个自由贸易 区，对该贸易试验区内涉及的资产重组相关企业所得税政策已由财政部和国家税务总局联合发布的财税［20 13］91 号文件作出规定。本文以实例分析法分别在计税基础、收购年限和资产交割界定以及计税连续性等方面对该文件涉 及的所得税政策规定作深度解读，提出可行和合理建议以解决税收政策理解和实务操作中可能出现的问题。 关键词】上海自由贸易试验区；资产重组；所得税；财税［20 13］91 号 中国（上海）自由贸易试验区（简称“试验区”）是设 企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支 于上海市的一个自由贸易区 也是中国大陆境内第一个 付、非股权支付或两者的组合。 自由贸易区，于20 13年8 月经国务院正式批准设立。该试 资产收购 是指一家企业（简称“受让企业”）购买另 验区以上海外高桥保税区为核心 辅之以机场保税区和 一家企业（简称“转让企业”）实质经营性资产的交易。受 洋山港临港新城，成为中国经济新的试验田 实行政府职 让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两 能转变、金 制度、贸易服务、外商投资和税收政策等多 者的组合。 项改革措施 并将大力推动上海市转口、离岸业务的发 由以上定义可知 假如上海自贸区一公司（收购企 展。根据《国务院关于印发中国（上海）自由贸易试验区总 业）收购常州一公司（被收购企业）的股权 上海自贸区一 体方案的通知》（国发［20 13］38 号）实施促进投资的税收 公司（收购企业）以自己的股份支付 属于非货币性资产 政策。注册在试验区内的企业或个人股东 因非货币性资 出资中的股权收购。而如果上海自贸区一公司（受让企 产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部 业）购买常州一公司（转让企业）实质经营性资产 上海自 分 可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内 贸区一公司（受让企业）以自己的股份支付 则属于非货 企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和 币性资产出资中的资产收购。 紧缺人才的奖励 实行已在中关村等地区试点的股权激 二、对财税［20 13］91 号文中资产重组所得税处理的 励个人所得税分期纳税政策。 深度分析 鉴于国税函［2005 ］319 号文因国家税务总局20 11年 根据新出的《关于中国（上海）自由贸易试验区内企 第2号公告废止 预计国家税务总局 会发一份有关个人 业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所 所得税延 缴纳的文件以明确个人所得税的相关规定 得税政策问题的通知》（财税［20 13］91 号）（简称“91 号 因此本文在此暂不涉及个人所得税的讨论 而重点探讨 文”）的规定 “注册在试验区内的企业 因非货币性资产 因非货币性资产对外投资等资产重组所涉及的企业所得 对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认 税政策方面的问题，分析和以往文件规定可能存在不一 的非货币性资产转让所得 可在不超过5 年期限内，分期 致的地方 提出在国际惯例上和实务操作方面相关的可 均匀计入相应年度的应纳税所得额 按规定计算缴纳企 行建议。 业所得税”。现就该规定举例说明如下： 一、对资产重组非货币性出资中股权收购和资产收 假设上海自贸区A 公司20 13年11月16 日以持有常 购的定义 州B 公司股权作价对常州C 公司出资 A 公司对B 公司原 根据《企业重组业务企业所得税处理规定》（简称“59