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探析PPP模式下会计核算问题思考 　　【摘 要】近年来，国家为了缓解财政资金不足及弥补经营管理上的短板，选择PPP模式将民间资本引入公共基础设施建设领域，并通过特许经营权形式转移至项目公司的方式实现两方互利、互赢。这种新兴的项目管理方式在缓解政府压力、提高公共服务质量及吸引民间资本方面发挥着重要的作用，但新项目模式下，也给我国会计核算提出了新的挑战。本文通过对PPP模式下所面临的会计核算问题及不同模式的核算方式进行分析的基础上，提出完善我国PPP模式下会计核算的几点建议。 　　【关键词】PPP模式；会计核算；问题；建议 　　一、PPP模式概念及会计核算作用 　　所谓PPP模式是指政府为了解决在某个社会公共服务领域资金投入不足的问题，允许民间资本将资金投入公共服务领域，作为回报将公共服务职能以特许经营权方式交由项目公司进行运营、管理，经营期满再由项目公司将经营权交还政府，形成“利益共享、风险共担”的合作关系。 　　PPP模式下的会计核算可以为政府与项目公司计算经营利润、测算投资回报收益及决策、监管提供可靠依据，从而保证政府、项目公司双方利益不被侵害。会计核算数据的失真将直接影响政府对PPP项目进行绩效评价，降低了公共资源使用效率，为个别项目公司侵占国有资产提供可能。 　　二、PPP模式在不同阶段面临的会计核算问题 　　1.项目成立初期面临会计主体不清晰问题 　　政府作为PPP项目的唯一委托主体，可在项目初期明确会计核算主体，而作为民间资本投入方的项目公司，则可能是企业集团或几个公司共同投资，这就使PPP项目在建设初期出现多个会计核算主体，不利于对项目经营进行收入、支出计量，进而造成PPP项目各方利益分配不准确。同时，当项目公司将自有资产与特许经营权资产混用时，也会造成会计核算主体不清的问题，无法准确计算PPP项目投资回报率。 　　2.项目建设期面临资产划分不清的问题 　　目前，PPP模式下如何准确划分自有资产与经营资产是摆在财务人员面前的一个核算难题，特别是当经营资产建造完成后贷款费用资本化的会计处理问题。由于PPP项目所形成的资产所有权最终仍归签约政府所有，因此，项目公司只可将经营权所预计产生的经营收入作为无形资产进行管理，但由于项目公司无法准确预计各年经营收益，只能将前期PPP项目建设成本作为取得无形资产的成本入账。 　　3.运营过程中存在收入确认与资产摊销问题 　　在PPP项目运营过程中会面临经营期间收入、成本的确认、计量与无形资产摊销问题。运营初期，项目公司需要对公共服务项目进行单独管理，可将该期间的经营收入作为本公司自有收入。当项目运营期间需要项目公司继续追加维护、保养等成本、费用时，则将该成本一次性计入当期损益。 　　4.移交资产中需按相关文件进行操作 　　按照PPP项目合同规定，当经营期期满后，项目公司将无条件将公共服务资产的经营权与收益权交还给政府部门，无权再参与公共项目的经营利润分配。在经营期间，项目公司可将合同约定的经营年限作为资产摊销年限，无需考虑资产残值问题。而项目公司在对自有资产进行会计核算时，需要根据合同约定并参考我国PPP项目经营管理相关规定进行会计处理。 　　三、PPP项目在不同管理模式下的会计核算方式 　　1.资产托管模式下的会计核算 　　资产托管模式是指政府将某项公共服务领域的经营权以公开招标的方式选定项目管理公司，经过招投标程序的中标公司负责对该经营权所承担的公共服务领域进行基础设施建设与运营管理，并以特许权经营收益作为回报的一种PPP项目管理模式。该种资产托管模式的主要特点是项目公司的经营收入来源全部为政府支付的托管费用，无需考虑承担公共服务职能的收入来源问题。这种管理模式有利于保障项目公司合法收益具有稳定来源，同时，也可确保政府向社会提供优质公共服务，提升当地政府公信力及整体形象。而项目公司的唯一职责则是按照合同规定时间、质量建设公共设施，并聘用具有一定管理经验的工作人员对该项资产进行管理。因此，在资产托管模式下，?目公司可将资产建设期间业务按照《企业会计准则》中建造合同相关规定进行核算。 　　2.经营权特许模式下的会计核算 　　所谓经营特许权模式是指政府与项目公司签订合同，同意民间资本从事公共服务事业并从中获得利益，项目公司可根据合同规定投资部分或全部资本，并承担经营项目流动资金及管理服务，形成利益共享、风险共担的经营模式。在该种管理模式下，项目公司应将投资的固定资产、流动资金作为无形资产取得成本入账，在经营期间产生的收入与支出作为项目公司当期损益处理。 　　3.项目私有化模式下的会计核算 　　所谓项目私有化模式是指项目公司在政府监督下，按照合同约定建设公共服务设施，待项目建设完成后通过收费的方式回收投资成本。这种模式不旦可以有效缓解当地政府