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新预算法驱动下政府会计改革研究 　　【摘 要】 新《预算法》的修订凸显了预算编制的科学性和预算执行的刚性，其作为我国政府财政领域的重大变革，对政府会计的改革将产生深远的影响。文章在对新《预算法》主要变革内容进行分析的基础上，认为政府会计应从会计概念框架的顶层设计、会计记账基础、会计信息披露等方面进行改革，并与新《预算法》相互配合，为社会公众提供决策有用的信息。 　　【关键词】 新《预算法》； 政府会计改革； 权责发生制； 受托责任 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）19-0033-04 　　2014年8月31日，十二届全国人大常委会第十次会议表决通过了修改后的《中华人民共和国预算法》（以下简称新《预算法》），并自2015年1月1日起施行。预算法的修订是我国法律制度建设的一项重要成果，更是财政制度建设具有里程碑意义的一件大事，凸显了预算编制的科学性和预算执行的刚性。财政预算的核心是资源配置问题，是实现国家治理的基础和重要支柱，其改革需要政府会计改革作为支撑。新修订的预算法新增了25条，其中很多条款都是关于促进预算公开、加强审查监管的条款，这些条款对提升财务规范化管理水平提出了具体要求（涂淑娟，2014）。良好的预算和会计制度设计是实现良好结果的基础，新《预算法》为政府会计改革奠定了基础，并扫清了一些法律障碍，成为政府会计改革的重要外生驱动要素，反过来政府会计改革也是预算改革成功的重要条件。 　　一、预算法改革的主要内容 　　新《预算法》总共修订82处，从预算管理职权、收支范围、编制、审查和批准、执行、调整、决算、监督、法律责任等方面提出了新的要求。就信息的角度而言，新《预算法》修订的主要内容包括： 　　（一）强调预算的绩效导向 　　新《预算法》第12条规定各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则；第32条预算编制依据中明确了支出绩效评价是预算编制必须考虑的重要因素，为今后实行绩效预算奠定了法律基础；第57条也明确提出了各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价的要求。政府的主要目的是回应社会公共需求，为社会提供高质量的公共服务或进行资源的再分配，而绩效是衡量政府是否成功的关键。在资源约束下，社会公众开始关注公共服务的效率，进行务实的结构化绩效评估，在解除政府部门受托责任的同时为政府资源的有效配置提供决策依据，这就需要可靠的绩效计量和报告作为基础。 　　（二）强化地方债务管理 　　新《预算法》第35条规定：“地方各级预算按照量入为出、收支平衡的原则编制，除本法另有规定外，不列赤字。经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。举借的债务应当有偿还计划和稳定的偿还资金来源，只能用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。”除此之外，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。“除法律另有规定外，地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。国务院建立地方政府债务风险评估和预警机制、应急处置机制以及责任追究制度。国务院财政部门对地方政府债务实施监督。”新《预算法》为政府债务的管理指明了方向，政府债务可能是确定或不确定的，可能是显性或隐性的，其风险的高低直接影响政府的合法性存续，是政府可持续发展重要的制约因素。通常而言政府债务高风险伴随着高期望收益，债券持有者与政府之间是一种契约关系，这种契约关系的制定和确立必须建立在可靠的信息基础之上。政府需要提供偿债能力等相关信息，以满足现有或潜在的政府债券投资者进行理性决策的信息需求，政府作为信用主体也应主动披露相关信息，以便对地方政府进行信用评价。 　　二、预算法变革对政府会计改革的推动 　　预算和会计密不可分，但又存在不同。预算是基于未来导向的，其通过立法进行事前控制和事中控制，主要证实相关支出是否依法依规，是政府治理机制的重要组成部分及战略管理工具，重要性不言而喻。会计是预算的一面镜子，是预算执行情况和其他经济事项的回顾性描述，主要满足外部信息使用者的信息特别是业绩信息的需求，预算和会计之间有限理论一致性为两者的有机结合提供了基础。从制度层面而言，预算法的修订将进一步推动政府会计的改革。 　　（一）进一步完善会计信息，建立预算绩效评价体系 　　公共资金在使用过程中形成了多重委托代理关系，为减少道德风险和逆向选择等委托代理问题，就必须借助信息的传递，而信息传递的链条越长，信息失真的可能性就越高。