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新准则下收入确认五步法在咨询设计行业应用探讨 　　【摘要】为规范咨询设计行业在新修订收入准则（简称“新准则”）下的收入确认，引入“五步法”收入确认模型，结合咨询设计行业特点和实际，重点对“识别合同中的履约义务”和“识别时点还是时期对履约义务进行收入确认”进行了分析和探讨，提出了收入确认思路。 　　【关键词】咨询设计行业；五步法；收入确认 　　【中图分类号】F275；F234.3 　　一、新准则与旧准则的主要区别 　　2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则收入――第14号》，与原有相关收入准则比较，主要区别如下： 　　（一）统一确认收入模式 　　将原销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同分别按不同准则不同模式确认收入统一到一种模式确认收入。 　　（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的标准 　　旧收入准则强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入。新收入准则要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。 　　（三）解决了包含多重交易安排合同的收入确认问题 　　新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理要求识别合同所包含的各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。 　　（四）对于大量特定交易（或事项）的收入确认和计量进行了明确 　　新收入准则第五章规范了各种特定交易的会计处理，能更好的规范此类业务的会计核算。 　　二、新准则下“五步法”收入?_认模型 　　从实践来看，收入确认主要解决的就是收入的确认和计量，从确认看主要就是什么时候确认，满足什么条件确认，时点确认还是时段确认等，计量主要解决确认多少，分别确认如何相应分摊计量等。从新准则来看，收入确认和计量方面主要存在五个方面的关键问题： 一是识别和客户之间的合同，合同是收入确认的前提和基础，确认收入首先就要对其依据的合同进行评估，合同内容是否满足收入确认要求；二是识别合同中的履约义务，对合同中的履约义务是单项还是多项进行判断；三是确定交易价格，对合同中约定的各项价款，哪些计入交易价格，哪些不计入交易价格，交易价格对应的是单项义务还是多项履约义务，是这个阶段需要判断准确的；四是把确定的交易价格分摊至各单项履约义务，确定合同中各单项履约义务分别对应的交易价格；五是把单项义务确定的交易价格在履约时点或履约时期进行确认，履约时点确认的直接在满足条件的时点确认，时期确认的还需按规则在各时期分别确认。从时间先后和逻辑推理上看，以上五步完成了对收入确认的全过程论证，能准确的完成对收入的确认和计量，是新准则下确认收入的科学模型。 　　三、咨询设计行业特点和收入成本确认的现状 　　咨询设计行业作为技术和知识密集型行业，以咨询报告和设计图纸作为产品，具有以下几个鲜明特征： 　　（一）咨询设计项目合同价格较低，约定期限较短 　　咨询设计项目相对于其依附的建设项目来讲，合同价格往往较低，约定期限相对较短。建设项目往往规模很大，动辄上亿甚至达到十亿、百亿级，建设周期较长，大都在一年以上，甚至达到三五年，其咨询设计合同金额与项目造价密切相关，但在项目造价中比例甚小，在实际工作中，百万以上的咨询项目、千万以上的设计项目就算是大项目了；从咨询设计周期来看，大都不超过一年。 　　（二）项目毛利率较高 　　咨询设计项目属于知识和技术密集型项目，项目成果是知识和技术的反映，其价值相对于工作量来讲较高，而在项目中，人工成本占比较高，其他成本占比较少，项目毛利普遍较高。 　　（三）项目人员相对不固定 　　设计项目一般牵涉到建筑、结构、暖通、水电等相关专业，由多专业人员配合完成，再经校对审核后出图。通常来讲，项目人员由各专业人员组成，一人在一段时间内负责同一专业几个项目，也可能几个人负责一个项目的相同专业。 　　由于以上行业运行特点，在咨询设计收入成本确认上，普遍存在收入确认标准不统一，部分企业以发票开具作为收入确认标准，个别企业甚至以资金收付作为收入确认依据，少部分企业按旧准则中劳务收入确认办法按图纸完成进度进行确认，但在完成进度的依据上又各有不同；在成本确认上欠规范，从整个行业来看，由于直接成本相对较少，成本在完工和未完工之间区分很困难，导致很少有企业能真正做到按咨询设计项目进行成本归集，加上咨询设计项目相对价值量小且分散，设计周期相对较短等特性，各企业普遍采用会计期末将所有成本不加区分结转当期损益。 　　四、新准则下“五步法”在咨询设计行业的具体应用 　　按“五步法”收入确认模型，在咨询设计项目中，我们需主要关注第二步“识别合同中的履约义务”和第五步“识别时点还是时期对履约义务进行收入确认”。其余的三步中，第一步和第三步“识别合同”和“识别交易价格”准则说的很明白