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新会计准则对企业盈余管理影响及对策 　　[摘 要]会计准则和盈余管理“天生”就存在持久的博弈关系。适度的盈余管理是企业走向成熟的标准,但滥用盈余管理则有损会计信息质量的可靠性。本文根据新会计准则对企业盈余管理的限制和保留的空间,提出了应对措施,促使企业在会计准则和会计制度允许的范围内,选择适当的会计政策以寻求有利于己的财务结果。 　　[关键词]新会计准则 盈余管理 限制 空间 　　 　　盈余管理是企业管理层在公认会计准则、会计制度及有关财务会计法规允许的范围内,利用会计政策的可选择性和交易规划等手段有意识调节或控制企业的盈余,使会计报表数据达到预期的满意效果,以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。随着我国经济体制的转轨和经济结构不断完善,盈余管理行为已成为现代化企业经营过程中不可避免的问题。我国新《企业会计准则》充分与国际会计准则相趋同,同时考虑我国特殊的经济环境和会计环境,减少会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩企业进行盈余管理的空间,更加全面地规范企业的会计行为。 　　 　　一、新会计准则对企业盈余管理的限制 　　 　　(一)企业利用存货计价方法调节盈余的行为受到限制 　　存货计价的后进先出法曾因被认为符合谨慎性原则而被上市公司广泛采用,而新会计准则《企业会计准则第1号存货》取消了后进先出法和平均移动法,只能采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。不同的存货计价方法将对企业盈余管理空间产生直接影响。存货发出计价方法的选择对盈余管理空间的影响具体体现在存货的价格波动上。在存货采购的价格呈上升趋势的时候,采用先进先出法会适当减少当期成本费用,增加利润;如果采用后进先出法,则会增加当期成本费用,利润也会减少。由于存货计价方法的调节作用,上市公司往往会随意选择或变更存货的计价方法。新会计准则在存货成本计价方法上的变化,使得企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用,使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本,大大缩小了企业盈余管理空间。 　　(二)企业利用资产减值准备调节盈余的行为受到限制 　　新会计准则实施前企业通过减值准备冲回调增当期利润是盈余管理的一种重要方式。资产减值准备的计提必然增加企业当期费用并减少当期利润,转回时则相反。新的资产减值准则规定,除存货采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明矿区权益的减值适用其他相关会计准则以外,计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回,只允许在资产处置时再进行会计处理。这一规定对上市公司的经营业绩有重大影响。 　　(三)合并原则的确定对盈余管理的影响 　　新会计准则规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,并要求母公司将其全部子公司纳入合并范围。这个规定使母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围,而不以投资比例作为惟一的衡量标准。无论亏损的子公司还是所有者权益为负数的子公司,只要持续经营都应纳入合并范围。合并报表范围的这一变化将使一些隐藏的或有债务显现,同时缩小企业通过关联交易调节利润的空间,阻断了一些企业利用分离若干子公司或缩小持股比例等方式将一些经营不好的业务从合并范围中剔除,或是提高业绩好的子公司的投资比例,将其纳入合并范围,从而有效地控制企业盈余管理的行为。 　　 　　二、新会计准则为盈余管理提供了一定的空间 　　 　　(一)研究费用和开发费用的不同处理 　　与旧准则相比,新准则关于资本性支出与收益性支出划分的界定存在差异,其中新无形资产准则突破了旧准则中关于自行开发的无形资产的研究费用不能资本化的规定,明确企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段支出,并允许开发阶段支出予以资本化。这项规定给企业进行盈余管理留下了很大空间。如果企业要做大盈余,很显然是要增加开发阶段的支出,进行资本化,从而降低费用;如果要做小盈余,就必须缩小开发阶段的支出,从而相应地加大研究阶段的支出,增加企业的费用支出。新准则为了防止企业采用这种做法进行过度的盈余管理,规定企业开发阶段的支出只有同时满足一定条件时,才能确认为无形资产。现实中,多数企业能符合这些条件,并可以根据新准则的要求进行合理划分。从这个需要进行会计职业判断可以知道,财政部制定的新准则允许开发阶段的支出资本化,初衷是为了鼓励企业大胆地进行经营管理创新,创出更多的品牌、名牌,但企业在这一点上就可以大胆地运用会计职业判断进行适度的盈余管理。 　　(二)折旧和摊销的主观判断灵活性得到增强 　　折旧和摊销的会计估计对国内企业的利润存在较大影响,是目前比较普遍的盈余管理手段。新固定资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用