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新会计准则下固定资产减值会计核算与思考 　　[摘要] 根据新准则计提固定资产减值，体现了会计信息质量要求的谨慎性原则，使固定资产减值的核算有据可依，固定资产的使用成本核算更真实，也为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用。但在具体运用中，需要细化资产组的认定标准，规范市场环境、完善资产信息和价格体系，加强企业内部机构之间的相互监督和相互制约作用。 　　[关键词]固定资产，减值核算 　　 　　 　　财政部于2006年2月15日颁布了《新企业会计准则》，根据规定，固定资产资产减值适用于新会计准则第8号的资产减值，它充分体现了会计信息质量要求的谨慎性原则，从而使固定资产减值会计的核算有据可依，固定资产的使用成本核算更真实，为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用，方便会计信息使用者做出正确决策。 　　从财政部会计司《对我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》中体现：2008年1,597家非金融类上市公司计提的固定资产减值准备总计金额为369.38亿元，是当年净利润的4.2%，这充分体现出固定资产减值准备核算对企业利润的影响，因此加强对固定资产减值会计核算与管理，是提高会计信息质量的要求。 　　一、固定资产减值的会计核算 　　（一）固定资产减值迹象的认定 　　固定资产减值迹象的认定根据新会计准则有7种，但在判断固定资产是否存在可能减值的迹象时，应当综合考虑企业财务状况，经营成果和现金流量有关的重要性原则。 　　从外部信息来源来分析： 　　1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌; 　　2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响; 　　3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 　　从内部信息来源来分析： 　　1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏; 　　2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置; 　　3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。 　　（二）固定资产减值的计量 　　当发生固定资产减值迹象时，应该进行减值测试，估计资产的可收回金额。固定资产可收回金额，是由资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值相比较，以两者之间的较高者来确定。 　　减值迹象的认定的六条原则主要是从定性方面分析影响可收回金额的因素。会计要确认与计量，还必须定量计算可收回金额。如何定量计算固定资产可收回金额，准则只给了个计量原则，一个是处置净得，即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，一个是预计的现金流量现值，即按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定，但在运用时应当具体分析。 　　例如：甲企业在2005年购入一套专用设备专门生产乙产品，分别是A设备、B设备，另有C设备是包装线设备，可承接外包业务。由于技术更新等因素，该设备现已陈旧过时，生产的乙产品产销量大减，并日益下降。到减值测试日，帐面价值分别是A设备500万元、B设备300万元，C设备200万元。 　　1、在市场上，A设备已不生产，其公允价值和未来现金流量现值无法单独确定； 　　2、B设备如现在出售，预计售价为218万元，另将发生税费及劳务费等24万元，未来现金流量现值无法单独确定； 　　3、C设备除生产乙产品外还承接外包业务，该设备如现在出售，预计售价为188万元，另将发生与资产处置有关的法律费用、相关税费等直接费用15万元，如按取得的收入预计，未来现金流量为160万元。 　　该套专用设备预计尚可使用3年，无法取得可靠估计资产的公允价值，企业管理层在合理和有依据的基础上对资金的现金流入量和流出量进行估计。甲企业在取得生产线时预计其必要报酬率为6%。 　　 　　项目 1年 2年 3年 　　销售商品提供劳务收到的现金 1200 1300 1400 　　购买商品接受劳务支付的现金 590 650 700 　　支付给职工及为职工支付的现金 410 420 430 　　支付的各项税费 50 50 50 　　现金净流入 150 180 220 　　1、计算可收回金额 　　（1）用市场法的公允价值计算可收回金额。根据现行规定，固定资产处置净得中的公允价值的计量,可根据销售协议价、市场价格（买方出价）、类似资产的最近交易价格估值技术这些市场法。 从上述例子可知，因为C设备可以实施外包业务，它不受A、B设备的现金流入的