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浅谈施工企业应收款项管理及其与资产减值相关的账务处理 浅谈施工企业应收款项管理及其与资产减值相关的账务处理 江苏南通六建建设集团有限公司 吴健 金融危机对各行业、各企业都产生了不同程度的影响，大型施工企业（以下简称“企业”）所受影响由为突出。对企业的影响主要表现就是：资金管理的难度加大，应收款项迅猛增长，经营性现金流普遍较差。这是因为：受金融危机影响，业主资金普遍比较紧张；后金融危机时代国家又严厉出台楼市新正，使业主的资金周转速度放缓，筹资成本上涨，融资渠道受限；停建和缓建项目增多等；造成了大量的工程款拖欠和资金大量投入后却又无法收回。而企业的管理成本、农民工工资、分包合作单位的工程款、为承接工程垫付的资金及外欠材料款都必须如期支付等等原因，造成企业的现金流较为紧张。 解决现金流紧张问题是资金管理的综合工程，需要决策层、各部门、多渠道的协调、管理、控制和落实。施工企业由于各种原因，形成的外部和内部应收账款所占企业资产的比例往往较大，在对资金的筹集、管理和分配中，加强对应收账款的管理，是盘活企业存量资产、解决企业自身的资金压力，降低资金的使用成本，防范企业资金风险的最直接、最有效的管理手段之一。 一、生成应收账款的原因复杂，主要有以下几种： 1、商业竞争。为扩大市场份额，企业往往以带资、垫资、延长工程结算款回收时间等能使业主得到好处的方式承揽工程； 2、已竣工结算工程尾款和收款时间的差距。这属于正常的往来款项，但管理不到位，便会变成新的应收账款； 3、挂靠、分包等债务单位的恶意行为。这些单位利用国家实行市场经济体制时间较短、经济立法不健全、或趁企业改制之机进行破产、兼并、重组等，利用法律法规空子，转移资产，使企业很难预期收回应收款项； 4、企业母子（分）公司之间、子（分）公司相互之间、企业与其职能部门、企业与其相关项目部及个人之间未及时清理结算，形成的内部债权债务和其它应收款项； 5、、由于施工企业点多、面广、线长，疏于对相关信用期内的债权管理，形成了长期的应收款项。 二、应收账款管理应包含以下几点： 首先从源头防范应收账款的增加。这里面包含两个阶段：一是在企业在承揽项目的前期，应当注意收集该项目投资主体的信息。投资主体信息应包括：信用等级、资金的到位状况、所有权结构、组织结构以及该投资主体的管理层是否保持诚实守信和合乎道德的文化。通过“5C”系统，即依据该投资主体的品质、能力、资本、抵押和条件，评估其日后赖帐的可能性，以制定适当信用期间和信用标准。二是在项目实施的过程中，如该投资主体不能按照合约履行其相关付款义务，则应研判继续实施该项目对企业可能带来的风险和收益，并根据具体情况确定继续或者终止履行该项目，这样可以直接降低企业坏账的风险，有效预防和遏止应收账款的增加； 其次是建立外部应收账款台账，实行项目经理负责到底，经营管理部门、生产运营部门、法律事务部门及财务管理部门联动协调，并依据账龄采取不同的激励机制，不拘方式和形式，采用打包、重组等方法，加强对外部应收账款的清收。相关部门要定期全面对应收账款进行调查、分析并形成报告，掌握应收账款的趋向及当前的管理状况，以根据具体情况，合理制定恰当的现金折扣政策，有效进行应收账款的清收； 第三是及时清理内部应收账款及其他应收款项。内部应收款项及其他应收款项是指由于业务分包等原因形成的应收预付款项以及内部业务部门的暂借备用款等，这些应收债权存在于总公司与分（子）公司、分公司与分公司、分公司与相关分包单位及作业班组、公司与相关业务部门及个人之间等，错综复杂，及时进行内部结算，解决好内部拖欠等问题，可以释放相当一部分内部资金占用； 第四是制定有效的收账政策。企业针对不同过期账款的催收方式，以及愿意为此催收所付出的代价，就是收账政策。催收账款须发生费用，某些催款方式的费用可能会很高（如诉讼）。一般来说，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款就越多，坏账损失也就越小。收账政策的优劣在于如何使应收账款的总成本最小化； 第五是《物权法》已经将应收账款、存货等纳入质押融资担保范围的具体条文。基于该法律条文的支持，企业可将应收账款等进行质押融资。质押物的登记公示系统为企业提供了一个公示和公证应收账款权利状况的平台，能为企业有效规避和对抗第三方交易者，减少纠纷。因为登记公示的应收账款已经成为保护质权的法律证据，应收账款的质权人将优先受偿，这也可以最大限度的保护企业的债权，降低坏账风险； 第六是加强应收账款的信息收集与管理，建立建全应收账款台账。根据债务单位的还款信息和履约情况适时进行对客户的信用等级评级，为日后承揽项目或发生往来提供参考依据。施工企业的应收款项点多、面广、金额较大，虽不乏成功收回应收款项的案例，但仍有相当部分的款项不能及时回收，甚至成为永久坏账：有业主的恶意拖欠，有工程不能按