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权益结合法适用性分析 　　[摘 要] 权益结合法作为企业合并的会计方法之一,各国的会计部门对其使用的规定也有所不同。本文将对权益结合法的适用性作出分析,并对我国新企业会计准则关于权益结合法的使用做简单探讨。 　　[关键词] 权益结合法;同一控制;限制条件 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 03 . 013 　　[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)03 - 0032 - 02 　　 　　 一、权益结合法的应用现状 　　 　　权益结合法发源于美国,美国最早在已有的购买法基础上,将权益结合法与其并用。权益结合法的发展历程相当曲折,一直受到批评,又一直沿用下来,最终又被彻底地取消。1950年,CAP发布第40号会计研究公报《企业合并》,正式提出权益结合法和购买法。此公报规定:如果企业合并后保持了股东股权的连续性、业务经营管理的连续性和合并规模的对等性,且现金使用量较小时,应采用权益结合法。1970年,APB发布第16号意见书,取代了过去发布的所有关于企业合并的会计文件和公告,对权益结合法的使用提出了12项限制性条件,只有完全符合这12项条件的,才能采用权益结合法。2001年,FASB发布第141号会计准则,规定所有企业合并都必须采用购买法核算,禁止使用权益结合法。 　　作为国际性组织,国际会计准则委员会关于权益结合法使用的规定同美国相似,先后经历了使用、限制使用、废止的过程。 　　我国对企业合并会计方法的研究起步较晚,对企业合并会计方法的规范散见于相关的规章制度中,如财政部于1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》。在这些制度中,第一,没有明确规定应使用哪种合并会计方法;第二,从具体规定看是只允许使用购买法,但实务中却使用权益结合法。2006年,我国发布了新的会计准则体系,并首次制定了《企业合并》准则,规定同一控制下的企业合并采用权益结合法核算,非同一控制下的企业合并采用购买法核算。 　　 　　 二、权益结合法在我国的适用性分析 　　 　　当前企业合并会计处理的国际趋势是采用单一的购买法进行核算,而我国新发布的企业合并准则,保留了权益结合法和购买法的“二元格局”。现对权益结合法在我国的适用性进行分析。 　　1. 理论基础 　　(1)有效资本市场假说(Efficient Market Hypothesis)。购买法和权益结合法虽然将导致不同的报告盈利,但两者通常不存在现金流量的差异。从理论上说,只要有效资本市场成立,且企业充分披露其会计政策选择,则购买法与权益结合法的选择将不影响企业的价值,因为投资者有能力“看穿”不同会计政策的差异,股票价格不会受到会计政策的蒙骗。换言之,购买法与权益结合法的选择不应有价值相关性。 　　(2)起源理论说。权益结合法的起源可追溯到对“已赚得利润”(EarnedSurplus)的会计处理,即合并公司的已赚得盈余能否结转到合并后公司的账上。20世纪20年代完成的企业合并,只是企业形式发生了变化,没有其他本质上的任何变化。也就是说,权益结合法出现时的企业合并,几乎都发生在合并之前就已经存在紧密联系的企业之间,比如同一母公司下的子公司之间;而且参与合并的企业是在公平交易下完成合并,企业原来的经营方式包括资产用途等基本不变。在这种情况下,把参与合并的企业的汇总盈余结转到新企业账上是符合逻辑的。而我国的企业合并实例,绝大部分是企业集团内的关联成员之间发生的企业合并,即“同一控制”下的企业合并,只是企业形式发生了变化,实质上并没有变化,符合权益结合法的适用条件。 　　2.会计基础 　　权益结合法符合历史成本原则和持续经营观念。权益结合法不改变历史成本,使合并前后的数据一贯可比,这有利于投资者和其他信息使用者全面了解被合并企业的历史经营状况及其资产质量,有利于他们预测合并企业的未来盈利。在股权联合方式下,原双方公司的股东仍继续是合并后企业的股东,原企业也持续经营。因此,对公司的净资产不能使用新的会计基础。根据持续经营假设,一项资产在同一企业内,其使用寿命期间应使用历史成本计价;如果一项资产在企业内部转移,不应对该资产重新计价。同样,在权益结合法下,企业仍是持续经营,因此资产不能使用市价来重新计价。 　　3. 现实基础 　　从市场发展程度看,我国的市场化程度还不高,产权交易仍处于发育阶段,采用购买法不可逾越的公允价值问题短时间内还难以解决,购买法的潜在收益操纵问题不容忽视,尤其在共同控制下这一问题更加突出。试想,同一控制下的企业合并若采用购买法进行会计处理,则可能会带来这样的后果:将自己的东西从“一个口袋转移到另一个口袋”,将自己的东西“装到一个口