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内部控制论文 我国内部控制现状调查问卷分析 　　［摘 要］ 本文从我国内部控制的适应性、内部控制各要素关系及责任、内部控制的目标与目的、内部控制体系发展等4个方面拟订了内部控制特征评价的相关问题，选择商业、银行、工业、农业四大行业的从业人员进行问卷调查。通过调查，从总体上了解我国内部控制体系目前在四大行业的认知及发展情况，分析我国内部控制体系的建立和发展存在的主要问题。 　　［关键词］ 内部控制； 行业特征； 调查分析 　　作为治理会计舞弊的重要措施，各国纷纷出台政策对内部控制这一内生性管理活动提出外部强制性要求。虽然内部控制已经成为公共政策的一个问题，但是对内部控制的认识却非常混乱。随着内部控制规范的实施，如何构建、开展与评估内部控制将成为理论界与实务界亟待解决的问题。为了对我国企业内部控制体系有一个比较清晰的认识，我们采用问卷调查法考察了我国企业内部控制的现状与环境的适应性。 　　一、相关文献回顾 　　企业内部控制相关问题是会计界和审计界目前研究的热点问题之一。 李晓慧 等［１］（２００８）通过研究Ａ公司内部控制执行情况，揭示我国目前众多企业在实施内部控制过程中普遍遇到的问题，即内部控制的设计框架不适合企业自身的要求以及内部控制制度的执行效果不理想。朱荣恩 等［２］（２００５）研究了内部控制各要素的责任主体，认为企业内部控制系统的构建与设计应由企业的高级经理人负责；内部控制的控制环境、风险评估由企业高级管理层执行；对内部控制系统的评估和监督，由企业董事会及其下属审计委员会执行；内部控制活动则由企业高级管理层和日常管理层共同参与履行，企业内的信息与沟通则要求企业内所有员工的参与。郑石桥［３］（２００８）通过实证分析研究了控制目标及内部控制各要素之间的关系，认为控制目标实现较差的企业，控制环境与控制活动呈正相关关系；控制目标实现较好的企业，控制环境与控制活动间呈正相关关系，且相关程度更高；控制目标实现居中的企业，控制环境与控制活动的正相关程度最低。李三喜［４］（２００８）在研究内部控制目标时，认为企业内部控制的总体目标可分为社会和企业两个方面，企业内部控制在主观上为企业目标服务的同时，客观上也为整个社会经济健康发展服务。李连华［５］（２００７）对我国２０年来主流刊物上所发表的相关研究文献进行了系统分析与总结，提出我国迄今为止尚未建立起体系完整的内部控制标准体系；我国还没有发布具有较大影响和权威性的内部控制研究报告；我国在内部控制理论研究及管理理念的凝练上还没有取得显著成效。 　　上述研究成果在某种程度上揭示了我国内部控制发展的现状并提出了有利于我国内部控制进一步发展的建设性意见。但是这些研究无法体现我国内部控制发展在不同行业的认知程度。鉴于此，本文通过问卷调查，分行业对内部控制进行调查，并在此基础上分析我国内部控制在不同行业的发展状况。 　　二、问卷调查的基本情况 　　为了全面了解内部控制在不同行业中的实现程度，我们拟定了内部控制总体特征评价的相关问题，选择商业、银行、工业、农业四大行业的从业人员进行问卷调查。问卷采用匿名填写方式，共发出问卷１００份（4个行业各发放２５份），共收回问卷６９份，剔除无效问卷，最终确定有效问卷６２份（4个行业分别为２０、１２、２２与８），问卷有效回收率为６２％。从理论上而言，被调查人员学历越高、职位越高、在所在公司工作年限越长，对内部控制及其公司实施的内部控制情况越了解。因此，我们在调查时对被调查人员的学历、职位、工作年限做了有关调查；鉴于公司性质会对内部控制实施状况及效果亦将产生一定的影响，我们对被调查人员所在公司的性质（股份制、国有及股份制、其他等）也做了有关调查。 　　在描述性统计分析中，借鉴了Ｇｒａｈａｍ ＆ Ｈａｒｖｅｙ和Ｂｒｏｕｎｅｎ等采用的均值比较方法，主要对问题及选择的结果以均值反映样本的平均状态。但由于均值比较方法在处理等级变量时有一定的缺陷，即等级变量取值并不代表变量的大小，只代表不同的级别，因此，我们还采用百分比分布的方式进行直观描述。 　　三、问卷调查结果评价 　　我们将调查内容分为我国内部控制的适应性问题、内部控制各要素关系及责任问题、内部控制的目标与目的问题、内部控制体系发展问题等4个方面。通过调查从总体上了解我国内部控制体系目前在四大行业的认知及发展情况，分析我国内部控制体系存在的主要问题。 　　（一） 我国内部控制适应性问题 　　表１列示了被调查人员对我国内部控制适应性问题的评价。从各项均值来看，来自商业、银行业、工业、农业的调查人员对于问题１与问题２基本上持中庸的观点，平均得分都在３~４分，差异不是很明显。在违规案件屡屡曝光的大背景下，为整顿市场秩序，政府和学术界开始呼吁建立内部控制制度，并认为内部控制是防范违规案件及维护市场秩序的有效措