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浅析财务报告粉饰手法 　　摘要：财务报告粉饰是一个外来词汇。在西方，从法律角度看，它可以区分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为盈余管理；另一类是非法手段粉饰，也称为利润操纵，它是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务成果。在我国特别是上市公司，由于较大部分上市公司是通过国有企业改组上市的，国有企业的所有者缺位、内部控制失灵使得该问题更加突出。本文就财务报告的粉饰手法、主要识别方法及如何规避做出论述。 　　关键词：财务报告 粉饰识别规避 　　中图分类号：D412.67文献标识码：A 文章编号： 　　所谓财务报告粉饰，是指管理者为了自身利益而向有关市场和人士进行的有目的、有意图的财务报告信息传递，以掩盖其真实财务状况、经营成果、现金流量情况汇报。它主要指非法手段粉饰，有时也指对合法手段过度使用。 　　一、财务报告主要粉饰方法 　　（一）虚构经济交易事实 　　从会计循环角度分析，虚构经济交易事实无非是沿着虚构会计凭证---会计账簿---财务报告来展开的。 　　1.虚构会计凭证的具体手法有：伪造、篡改、不如实填写原始凭证；白条抵库；取得虚假发票；自制假单据、虚开发票；证证不符；账证不符；虚构经济业务；编造虚假记账凭证；假账真算；真账假算等等。 　　2.虚构会计账簿的具体手法有：涂改、销毁、损坏账簿；不按规定登账；不正当挂账；收入、负债不入账；结账作假；账账不符；账实不符；账表不符；设置账外账等等。 　　3.虚构财务报告的具体手法有：表表不符；虚报盈亏；表账不符；报表附注不真实；包装现金流量表；采取“自下而上”的编表方式；根据行业平均比率指标，直接在报表中进行调整；编制合并报表时弄虚作假；利用资产剥离与粉饰会计报表等方法。 　　（二）利用会计政策和会计估计变更，制造业绩幻觉 　　会计政策变更。其具体手法有改变重要的经营政策、改变合并范围、变更固定资产折旧政策等，同时可以通过以下几种方法的转换。例如坏账准备的计提方法、对成本计算方法的不同选择、固定资产与存货分类的差异、存货计价方法的变更、无形资产摊销方法的确定等计价方法的选择都可以在一定程度上粉饰财务报告。 　　会计估计变更。需要做出会计估计的交易有：固定资产的折旧年限、坏账准备率、固定资产残余价值、无形资产摊销年限、或有事项的估计、长期负债利息的确定等。会计估计的变更是因为赖以进行估计的基础发生了变化，或由于取得了新的信息、积累了更多的经验等，但由于会计估计往往需要运用职业判断和经验，对会计估计进行修订，第三方很难说是对是错，所以会计估计变更也很容易用于粉饰会计报表。 　　（三）利用常规会计处理进行粉饰 　　利用常规会计处理进行报告粉饰的项目很多，但基本主要集中在收入的计量和资产计价方面。 　　1.操纵收入确认。具体方法有：操纵收入的认定时点，以美化业绩；创造虚无的销售收入；不适当的销售分割；在存在重大不确定性时确认收入；利用受托销售和分期付款销售；在仍需提供未来服务时确认收入；递延确认收入；变更销售收入确认方式等。 　　2.利用虚拟资产或不良资产挂账。具体方法有：虚拟资产挂账；三年以上的应收账款长期挂账；各种损失长期挂账；其他潜亏挂账等。 　　3.利用计提各种准备，实施会计魔术。根据需要估计各种减值准备；对准备冲回、巨额冲销和逆向盈利操纵；利用无形资产减值；计提秘密准备等方式，实施会计魔术，粉饰财务报告。 　　4.收益性支出资本化 　　（1）利息费用资本化 　　这是最为突出的手法。实际工作中，有不少单位就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行报表粉饰。如：为达到虚增利润或资产的目的，就可以在资产先交付使用、后办理竣工结算的情况下，以某资产还处于生产试用阶段为借口，把办理了竣工结算手续的时间作为资本化终止的时间，在借款费用继续资本化的同时，固定资产还可暂不计提折旧，从而达到目的。一般通过费用资本化来操纵的表现有两种，一是利息费用计入在建工程；二是利息费用通过其他方式资本化，例如某公司在财务年报中对借款费用以多计资本化利息少转财务费用等手段虚增利润等。 　　（2）其他费用资本化 　　从对利润的影响而言，费用的递延与费用的资本化具有异曲同工之处。比如大额广告费出的资本化问题，就是一个典型的例子。由于很难确定广告费未来的效益，因而即使知道它可能会给未来会计期间带来收益，在会计上一般也不做递延处理，而是全部计入当期损益，但这一会计惯例却受到越来越多的压力，一些单位以宣传广告费的效益的长期性为由，将其列为长期待摊费用，达到平滑利润目的，从而影响或左右财务报告信息披露真实性。 　　（3）不计提或少计提折旧、利息等手法，均可达到调剂利润、粉饰财务报告之目的。 　　二、主要识别方法 　　现代财务报告分