第二部分 新会计准则重点难点剖析 与实际应用例解v3y7v1d5.ppt

（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。 第三十五条下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露： （一）企业注册地、组织形式和总部地址。 （二）企业的业务性质和主要经营活动。 （三）母公司以及集团最终母公司的名称。 * 2.合并财务报表准则 背景 及 影响 1995年财政部颁发了《合并会计报表暂行规定》。根据这一规定，借鉴《国际会计准则33号－合并财务报表》，于2006年2月颁发此准则。 由于新准则对合并范围和合并方法进行了修订，对企业财务状况和损益产生一定影响。 * 合并报表理论：所有权理论、经济实体理论、母公司理论。?　　所有权理论立足的是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务活动具有重大影响的所有权，因此它以服务于母公司股东作为编制合并财务报表的目的。所有权理论一般又称为业主权理论，从产权理论出发，它强调的是终极财产权，因此在合并报表中它既不强调企业集团是一个经济实体，也不强调企业集团中既存的控制关系。依此理论，合并财务报表应当采用比例合并法，即只反映母公司在子公司资产负债表中的资产和负债项目中所占有的份额。?　　经济实体理论认为，合并财务报表是整个经济实体的财务报表。在企业集团这一经济实体中，多数股东和少数股东虽然 企业 报表 理论 * （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （一）前期差错的性质。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 * 实例 分析 实例1：某公司从2006年初将长期股权投资由成本法改为权益法。累积影响数计算如下： 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 2004 75000 60000 15000 0 15000 2005 50000 40000 10000 0 10000 合计 125000 100000 25000 0 25000 借：长期股权投资－（损益调整） 25000 贷：利润分配－未分配利润 25000 借：利润分配－未分配利润 2500 贷：盈余公积 2500 调整上年资产负债表、利润表有关项目 * 实例2：某公司从2004年初对管理用设备100000元，按8年采用直线法计提折旧。2006年初将使用年限变更为6年（假定税务规定为8年）。所得税率为33％。 已提折旧＝100000／8＊2＝25000元 会计估计变更后每年折旧额： （100000－25000）／（6－2）＝18750元 从2006年起每年按18750元计提折旧，纳税调整金额：18750－12500＝6250元 借：管理费用 18750 贷：累计折旧 18750 借：递延所得税资产 2062 （6250＊33％） 贷：所得税 2062 * 实例3：某公司于2006年初发现上年销售业务核算出现差错。该差错的发生导致存货多计100万元，销售成本少计100万元，应交所得税多计33万元。 借：以前年度损益调整 67 应交税金 33 贷：存货 100 借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 同时调整上年未报出的资产负债表和利润表相关项目（存货、应交税金、未分配利润、销售成本、所得税和有关利润项目等） * 2.资产负债表日后事项准则与纳税处理 背景 及 影响 1998年财政部颁发了《资产负债表日