（毕业设计论文）上市银行呆账准备金计提政策的比较与分析.docVIP

PAGE w 上市银行呆账准备金计提政策的比较与分析 商业银行是一个高风险行业信贷风险是商业银行经营风险的主要组成部分为抵御信贷风险体现审慎的会计原则必须足额计提贷款呆账准备金用于补偿银行到期不能收回的贷款长期以来我国存在准备金计提不足的现象随着银行监管制度的不断完善和会计核算制度的改革这一现象已明显改善特别是上市银行其呆账准备金计提政策已逐步规范但在具体细节上还存在需要进一步完善的地方本文仅就目前已上市银行的贷款呆账准备金计提政策作一实证分析揭示存在的差异和不足以期进一步完善呆账准备金计提政策　　一、上市银行呆账准备金计提政策比较分析在我国自1988年开始实行呆账准备金制度以来贷款呆账准备金计提政策经历了多次改革到目前上市银行计提贷款呆账准备金的主要政策依据有二一是财政部2001年底印发的《金融企业会计制度》（财会［2001］49号）（以下简称《制度》）《制度》的主要相关规定为（一）贷款损失准备包括专项准备和特种准备专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定（二）计提贷款损失准备的资产是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等（三）《制度》除规定在损益中计提上述专项准备和特种准备外还规定从事存贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取一般风险准备二是中国人民银行2002年印发的《银行贷款损失准备计提指引》（银发［2002］98号）（以下简称《指引》）《指引》的主要内容为（一）明确计提贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备（二）确定了贷款损失准备计提的范围为承担风险和损失的资产具体包括贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等（三）规定了呆账准备计提的比例一般准备的年末余额应不低于年末贷款余额的1%；专项准备的参照计提比例分别为关注类贷款为2%次级类贷款为25%（可上下浮动20%）可疑类贷款为50%（可上下浮动20%）损失类贷款为100%；特种准备的计提由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验自行确定上述贷款呆账准备计提政策的规定较过去已发生了根本变化它们均体现了谨慎性会计原则的要求但比较看《制度》与《指引》之间还存在一定的差异（一）政策制定的出发点不同《制度》主要是确定贷款呆账准备计提方法的基本（原则）框架至于具体的计提比例由商业银行（企业）自主决定；而《指引》则从有利于统一操作的角度出发不但规定了计提方法还规定了具体的计提比例（二）确定的呆账准备计提框架不尽相同《制度》规定计提的准备金包括专项准备和特种准备以及在净利润中计提一般风险准备（相当于税后利润分配）《指引》规定计提的准备包括一般准备、专项准备和特种准备（三）规定的贷款呆账准备计提范围不完全相同《制度》未列明拆出资金而《指引》明确包括拆出资金二、上市银行呆账准备金计提方法比较分析（一）上市银行呆账准备金计提方法比较为比较分析列举上市银行已公布的2003年年度报告所披露的呆账准备计提方法1.深圳发展银行披露贷款损失准备金计提方法如下以期末各项贷款五级分类的贷款余额扣除有效的抵押、质押和保证价值后为基础结合实际情况分析其风险程度和回收的可能性合理计提并确定各项贷款五级分类的贷款余额（扣除有效的抵押、质押和保证价值后）计算贷款损失准备的比例2.上海浦东发展银行披露贷款损失准备金计提方法如下（1）贷款损失准备金计提范围为本公司承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、信用贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇、应收账款保理等表内外信贷资产（2）以上述信贷资产按风险分类（五级分类）的结果为基础结合实际情况充分评估可能存在的损失分析确定各类信贷资产应计提损失准备总额其中按计提贷款损失准备的表内信贷资产余额1%部分作普通准备反映超出部分以专项准备反映（3）在税后利润计提一般风险准备（4）在其年度报告中列示了各类贷款的准备金计提比例3.中国民生银行披露贷款损失准备金计提方法如下（1）贷款呆账准备的提取范围包括短期贷款、商业承兑汇票贴现、应收进出口押汇、中长期贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款以及逾期拆