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合并会计报表的局限性及其改进措施 口盐城工学院张荣海/撰稿[摘要]本文揭示了我国企业集团现行这样才能进一步完善合并会计报表，从而然造成合并会计报表信息的失真。合并会计报表的会计信息在真实性、有用达到指导会计实践的目的。24.合并范围内的每一个子公司都是一性和可比性等方面的局限性，提出了改进个会计主体，进行独立核算，是根据自己选-、合并会计报襄会计笛息揭示的属措施与建议。择的会计核算方法来编制个别会计报表限性的。而各子公司可能分布于各个行业、各个{一)揭示会计信息真实性方面的局合并会计报表是反映企业集团整体的地区，在会计政策和会计核算方法上可能限性财务状况和经营成果以及现金流量的重要会存在很大差别，那么，依据各个子公司个1.合并会计报表是以母公司和纳入合信息资料。它对全面完整地反映企业集团别会计报表编制的合并会计报表中的同一并范围的子公司的个别会计报表为基础编经营活动的全貌，及其他会计报表信息使项目的计价和核算方法也就会因个别会计制的。因此，个别会计报表信息揭示的真实用者了解企业集团的财务状况、经营成果报袤的差别而存在差异.合并后会计报表性直接影响到合并会计报表信息揭示的真和现金流量的需要，起到了极其重要的作信息就可能失真。最典型的例子就是各个实性。由于会计理论和会计方法、程序本身用。同时也为企业集团内部各成员企业了子公司分别采用不同的存货计价方法所带固有的局限性，个别会计报表信息揭示失解整个集团的经营状况和自己在集团中所来的存货计价差异和发货成本差异。真现象在所难免。例如.在通货膨胀环境处的地位以及自己与集团整体的经营、效3.跨国公司的合并会计报表是由母、子下，仍然以历史成本作为计价基础，其揭示益水平的差距提供了重要的依据。但是，在公司的个别会计报表合并而成的。由于各研究合并会计报表有用性的同时，也要注的会计信息就会失真，信息揭示已经失真个子公司所在国可能使用不同的货币，跨意分析它在揭示会计信息方面的局限性.的个别会计报表如再加以合并.那么将必国公司编制的合并报表所反映的会计信息δ=号也=司~茸、~夺d丑\艺骂~夺。~骂、ε尘、ε尘、~骂、生骂--=、ε丑~司、ε骂、丘骂、企坷t尘、ε丑吧乡乎也石可5态、ε尘、企骂、ε尘、艺骂、amp;骂、艺玛官司、~卢志、amp;骂、=\‘也下面以我国《公司法》的要求说明对子公司本期提取盈余公积Z抵消母公司;长期投资;账户期末余额{未摊销的股权投资差额):的处理。根据《公司法》要求.集团盈余公积=母公司盈余公积+子公DR 合并价差司盈余公积×控股比例。CR 长期股权投资情况一:假设母公司对来源于权益法的子公司投资收益没有作3.抵消子公司;投资收益;本期借方发生额(分摊股权投资差额):出利润分配方面的限制，则母公司盈余公积计提基数包括根据权益DR 费用法确认的子公司净利。此时，在顺向抵消法下只需编制一笔将子公司CR投资收益本期提取的盈余公积份额消除的分录就可满足公司法要求。4抵消子公司;投资收益;本期货方发生额(拥有子公司净利份额):DR盈余公积DR 期初未分配利润CR提取的盈余公积投资收益情况二:如果母公司对来源于权益法的子公司投资收益做出少数股东收益利润分配方面的限制(缺乏现金流量支持)，则母公司盈余公积计CR 期末未分配利润提基数不包括根据权益法确认的子公司净利。以上抵消分录直接提取的盈余公积满足公司法要求，不需要编制任何调整分录。股利分配由此可见，抵消分录并非孤立，需要与相关法规以及数据加工5.调整子公司本期提取的盈余公积:思路相符合。情况一:假设母公司盈余公积计提基数包括根据权益法确认{囚)逆向抵消法的子公司净利，在这个前提下，分录l.ilJ4.的抵消是恰当的，集团如果抵消分录是从母公司;长期投资;账户期末余额编制，则无需编制任何针对子公司本期提取的盈余公积的调整分录。相应的抵消分录如下:情况二:假设母公司盈余公积计提基数不包括根据权益法确认的子公司净利.分录l.ilJ4将子公司提取的盈余公积被母公司l 末数份额):拥有的份额过度消除了，导致集团盈余公积与法律要求不符，所以: DR股本需要将其转回。资本公积DR提取的盈余公积盈余公积CR盈余公积未分配利润本文所介绍的抵消分录与财政部注册会计师考试委员会办公室CR 长期股权投资编制的《会计》一书中介绍的抵消分录尽管从形式上看不一样，但只要少数股权理解了内部交易抵消的逻辑思路，我们不难发现条条大路通罗马。.籼???????????????????????????????????????????????????????????????????㊣????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????