合并财务报表处理规定的主要变化.docVIP

合并财务报表处理规定的主要变化 工作研究窑阴合并财务报表处理规定的主要变化华龙证券有限责任公司高敏北京五联方圆会计师事务所唐洪广【摘要】本文主要从合并财务报表的编报主体尧合并范围的变化和合并程序三个方面袁详细分析了叶企业会计准则第猿猿号要要合并财务报表曳与以叶合并会计报表暂行规定曳为主体的现行规范之间的差异遥【关键词】合并财务报表编报主体合并范围合并程序为了规范企业编制合并财务报表袁提高其信息质量袁财政应编制合并财务报表袁而不考虑该母公司本身是否为其上一部于圆园园远年圆月员缘日正式颁布了叶企业会计准则第猿猿级母公司的子公司遥号要要合并财务报表曳渊以下简称野猿猿号准则冶冤袁并要求所有圆援合并财务报表范围的变化遥现行准则规定的合并财务的上市公司自圆园园苑年员月员日起执行遥猿猿号准则全面推行报表范围包括合并资产负债表尧合并损益表尧合并财务状况变后袁将彻底取代以财政部员怨怨缘年圆月怨日发布的叶合并会计动表和合并利润分配表四个部分遥而猿猿号准则规定袁合并财报表暂行规定曳财会字咱员怨怨缘暂员员号文为主体的合并财务报表务报表的种类不仅包括合并资产负债表尧合并利润表袁还包括规范渊以下简称野现行规范冶冤遥为此袁笔者拟结合自己对猿猿号合并现金流量表尧合并所有者权益渊或股东权益冤变动表和附准则的理解袁对合并财务报表在编报主体尧合并范围以及合注三个部分袁其中对合并现金流量表编制的规范及时尧有效地并程序方面的主要变化进行比较分析遥填补了目前的理论空白遥一、合并财务报表编报主体及合并范围的变化二、合并财务报表合并程序的变化员援合并财务报表编报主体的变化遥尽管猿猿号准则与现行准则在合并程序方面的要求大体渊员冤员怨怨圆年员员月颁发的叶企业会计准则曳虽然有要求编相同袁但也存在差异院制合并财务报表的条款袁但是从条款的具体内容看袁没有明员援母公司个别会计报表中对子公司股权投资核算方面的确确定合并财务报表的编报主体遥只有财会字咱员怨怨缘暂员员号文差异遥现行准则要求袁母公司对子公司进行的权益性资本投资才明确提出了需要编制合并财务报表的主体袁即国家国有资必须采用权益法进行核算袁并以此编制个别会计报表袁为编制产管理局授权试点的企业集团尧股票上市企业以及需要编报合并会计报表提供基础数据遥合并财务报表的外贸企业遥叶关于执行掖企业会计制度业和相根据叶企业会计准则第圆号要要长期股权投资曳的规定袁关会计准则有关问题解答渊二冤的通知曳渊财会咱圆园园猿暂员园号冤中母公司对子公司的股权投资应该采用成本法在其个别会计报进一步指出袁在对外提供会计报表时袁下列企业集团必须编制表中进行计量遥因此袁按照猿猿号准则编制合并财务报表时袁应合并财务报表院淤国有资产授权经营管理的企业曰于股票上市该将母公司个别会计报表反映的对子公司的长期股权投资由的企业曰盂需要编制合并财务报表的外贸企业曰榆需要对外提成本法调整为权益法袁然后再进行相关的合并抵销处理遥供合并财务报表的其他企业遥除上述企业集团以外的是否编圆援在外币财务报表折算方面的差异遥猿猿号准则没有直接制合并财务报表由企业管理当局自行确定袁如果企业管理当规定外币财务报表的折算袁但是根据叶企业会计准则第员怨局因管理目的需要编制合并财务报表的袁也可以编制合并财号要要外币折算曳的相关规定袁不难看出新旧准则在外币财务务报表遥由此可见袁现行准则将合并财务报表编报主体主要报表折算方面存在以下差异院界定为国有资产授权经营管理的企业尧股票上市的企业和需渊员冤新准则明确了企业对于处于恶性通货膨胀经济中的要编制合并财务报表的外贸企业袁而对于其他符合叶合并会境外经营的财务报表的折算原则遥首先袁对资产负债表项目运计报表暂行规定曳的母公司是否需要编制合并财务报表袁并用一般物价指数予以重述袁对利润表项目运用一般物价指数未作强制性要求遥变动予以重述袁其次袁按照最近资产负债表日的即期汇率进行渊圆冤相对于现行准则而言袁猿猿号准则明确要求母公司编折算遥在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时袁应当停止制合并财务报表遥笔者认为袁猿猿号准则的规定首先是取消了重述袁按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算遥现财会咱圆园园猿暂员园号文中给予某些企业集团在是否编制合并财行准则没有对此做出要求遥务报表上的选择权袁将符合条件的企业集团编制合并财务报渊圆冤现行准则没有明确外币财务报表折算产生的外币报表变成一种强制性规定遥其次是明确了在多层次控股条件下表折算差额的最终处理方法袁但叶企业会计准则第员怨号要要确定合并财务报表编报主体的原则袁即只要拥有一个或一个外币折算曳规定袁企业在处置境外经营时袁应当将资产负债表以上的子公司袁母公司在能够对子公司进行控制的情况下均中所有者权益项目下列示的尧与该境外经营相关的外币财务援财会月刊渊会计冤窑圆员窑阴 阴窑工作研究报表折算差额袁自所有者权益项目转入处置当期损益曰部分处报表