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试论企业财务预算管理下的会计核算问题 　　摘 要：在现有的经济和技术条件下，传统的财务会计仍将在企业的实践工作中继续发挥作用。近年来，在企业经营管理过程中，借鉴西方发达国家企业的成功管理经验，预算管理一直居于企业管理控制系统的核心地位，而会计核算在逐步与国际趋同的过程中变得越来越复杂，操作难度加大，难以适应预算管理的工作需要，功能相对弱化。由于二者在同一会计期间内各自发挥其应有职能，但各自管理上的特点并不相同却又紧密联系，因此，在防范风险及共同实现企业生产经营目标的过程中，存在二者的工作侧重点如何选择及功能互补问题。本文的观点是：企业应努力克服会计核算工作的先天不足，侧重会计核算对财务预算管理的基础及主导作用，努力实现二者的最优组合。随着未来传统财务会计与管理会计的逐步融合，这一局面会得到根本性改观。 　　关键词：企业；财务预算；会计核算；组合 　　在现有的经济和技术条件下，传统的财务会计仍将在企业的实践工作中继续发挥作用。目前，许多大型国有企业依然通过全面预算对生产经营实施事前、事中与事后的计划、控制、监督与考核。会计核算则坚持《企业会计准则》等会计规范性要求，保证会计信息质量的真实、准确与完整。 　　企业财务预算做为全面预算的最终反映，在预算事前编制、资源分配、分解下达、事中控制及业绩考核等过程中，毫无疑问地要以会计核算数据为重要基础和依据。预算的编制即便按月进行滚动，也总是以过去的原始?稻菸?依托和参照，运用各种方法，合理预计未来一定期间的生产经营状况和成果，适时予以监控。而会计核算则接受国家相关制度的严格约束，永远是对过去一定期间内生产经营的记录、计量和数据加工。尽管二者在同一会计期间内发挥各自的职能，但由于各自管理上的不同特点，在防范风险及共同实现企业生产经营目标的过程中，存在二者的工作侧重选择及功能互补问题。 　　本文认为，企业决策层应努力克服会计核算“事后监督”的先天不足，侧重强调会计核算对财务预算管理的基础及主导性作用，同时，使得企业财务分析工作主要建立在会计核算对原始数据提炼的基础之上，要将主要因业绩考核而进行的预算执行分析与纯粹的财务报表分析相区分。因为，仅就会计报表数据的提炼和分析，才能真正反映当下及未来企业资产状况、盈利能力、偿债及发展能力等，也能对资本结构进行准确的描述，便于及时调整，这也是企业实现战略及经营目标的必由之路。 　　为便于论述，本文设定三个基本前提和假设：一个是将预算定义的范围限定为处于企业全面预算体系末端的财务预算，二是如果没有特别强调，假设企业会计核算均按照《企业会计准则》国家相关制度执行，三是仅就实践工作进行分析研究，不涉及今后的管理会计问题。 　　一、企业财务预算和会计核算各自的管理特点 　　企业财务预算是反映企业未来一定期间内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称，是全面预算体系中处于末端的预算，而企业会计核算则是以货币为主要量度，对现时或过去一定期间内企业财务状况和经营成果或企业财务预算执行的过程与结果进行连续、系统地记录和计量，为企业决策及投资人、债权人等提供可靠、有用的信息和资料。各自的管理特点有如下几个方面的不同： 　　（一）管理职能不同 　　企业财务预算主要是对企业生产经营活动及资本活动的计划和控制，最终归结到对财务活动的计划和控制，同时为企业提供一定期间业绩考核的依据和标准。而会计核算是对企业生产经营活动的及时、准确计量，进而提炼整理数据，最终形成企业会计报表和财务报告。 　　（二）管理理念不同 　　企业财务预算的编制与考核，往往倾向于指标的从紧与乐观实现。而会计核算贯彻“谨慎性”原则，对资产、收入、成本等会计要素的确认往往是“谨慎”的。 　　（三）管理方法不同 　　企业财务预算管理的方法灵活多样，通向预算目标的路径和手段有较多的选择，受宏观经济、市场影响较大，企业决策层可以随时针对实际情况进行干预和调整，最终服务于预算管理目标的实现。而会计核算执行国家财政部统一的《企业会计准则》及发布的会计解释等，企业生产经营活动的记录和计量方法是固定的，内在体现着国家对企业经济活动规范与否的界定。 　　（四）管理期间不同 　　企业财务预算管理计划是“事前的”，控制是“事中的”。而会计核算永远是对“事前”、“事中”发生经济业务的“事后”反映。 　　（五）法律地位不同 　　企业财务管理属于内部管理范畴，责任仅限于企业内部。而会计核算形成的会计报表要接受社会中介机构的审计，对外公布后具有法律效力，报告责任人必须对报表的真实性、合法性负责。 　　（六）各自面临着不同的缺陷 　　传统的企业财务预算过多强调控制功能，造成企业管理的短期行为，模糊了企业战略价值的规划和实现。而会计核算对经济业务的规范和界定变得越来越复杂，历史成本的