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浅谈我国内部控制实施存在问题及对策 　　摘要：近年来，财政部及五部委适时颁布了一系列内部控制法律法规，加快推进我国内部控制实施进程，取得了很大的成绩，在我国内部控制实施取得成效的同时，还存在诸多亟待解决的问题。本文指出了我国内部控制实施过程中存在的问题，对制约我国内部控制实施的障碍因素进行了分析，并针对存在的具体问题提出了具体的对策建议。 　　关键词：内部控制；问题；对策 　　我国自2008年发布实施《企业内部控制基本规范》，2010年发布实施《内部控制应用指引》《内部控制评价指引》《内部控制审计指引》三个指引始，企业内部控制制度建设和具体实施逐步步入快车道，近年来我国企业内部控制也取得了巨大成就，为内部控制的进一步完善提升奠定了良好的基础。但同时也应看到，我国的内部控制在国家、企业、社会、个体等层面还存在诸多问题，直接影响着内部控制的实施效果，这些问题若得不到很好的解决，我们的内部控制实施效果就难以有根本上的质的提升，成为制约内部控制更好更快实施的障碍和瓶颈，我们必须要正确认识存在的问题并深刻分析产生的原因，才能真正有效推进我国的内部控制实施进程，提升实施效果，更好地促进和保障企业健康良好发展。 　　一、我国内部控制实施存在的主要问题 　　（一）控易不控难――学术研究障碍 　　我国现代内部控制发展还处于刚刚起步阶段，即使从2008年颁布《企业内部控制基本规范》开始算起，企业内部控制也才刚刚走过了八年的历程，行政事业单位内部控制从实施才刚刚一年多，所以无论企业还是行政事业单位建构实施内部控制的时间都还很短，法规建设的完善程度和应用实施的深入程度都与西方国家有较大的差距，因此，当前的内部控制主要存在表面控制、经验控制、选择控制、重复控制等特征，总体表现为已经加强了对简单容易层面的控制，正在探索着对繁琐复杂层面的控制。 　　表面控制是指内部控制表面化。在政府主导下实施的内部控制，使各类社会组织实施内部控制的目的偏向于考核而忽略了自愿，形成了轻实质，重表面；轻长远，重眼前的尴尬局面。 　　经验控制是指内部控制理念、方法、手段依靠经验现象明显，即使在政策层面有了《企业内部控制基本规范》及相对应的《应用指引》，以及《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规章，但在上位的法律层面和下位的执行机制上无统一的指导性、可操作性的规范可以借鉴执行，一方面形成了无法可依的法律强制性，一方面形成了有法难依的执行盲目性。 　　选择控制是指各类社会组织在内部控制构建和实施过程中，随意选择内部控制执行范围和标准，与其说是结合自己的组织类型特点和业务风险特点，有选择地执行重点业务和重点风险点的内部控制，不如说是对内部控制避重就轻，选择容易构建和应付考核的有选择执行的局部控制。 　　重复控制是指各类社会组织都在按照政府主导的要求，构建自己的内部控制体系，于是每一个单位都投入了大量的人力、物力、财力、时间等，不仅造成了单位内部资源的极大浪费，同时也造成了社会资源的重复浪费，一方面反映了政府主导内部控制的不彻底，另一方面也反映了各社会组织的无奈之举。 　　（二）控下不控上――治理结构障碍 　　我国企业内部控制基本规范指出：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现企业控制目标的过程。可见内部控制于企业内部是全面的而非局部的，是平等是而非特权的。 　　内部控制的核心基点在于“制衡”，制衡的对象是企业的整体，因此是一种对公司全体成员全面、平等的制衡过程，而不是局部的制衡，更不是一部分人享有不受控制特权的制衡。 　　我国上市公司普遍存在所有权和经营权没有彻底分离、政府和企业责任没有彻底厘清的状况，因此不论是国有企业还是私营企业，“内部人控制”成为其主要的治理结构特征，表现为“一把手”控制。“一把手”在企业里享有至高无上的独特权力，无论是涉及企业重大战略的资金事项，还是企业的重要岗位人事安排，甚至企业其他重要物质资源的配置使用，最终决策权往往集中于这个“一把手”，“一把手”的权力已经大大超越了内部控制全面平等的制衡要求，流离于内部控制的框架之外，成为制约内部控制实施的体制性障碍因素。 　　（三）控内不控外――体制机制障碍 　　我国的社会主义市场经济脱胎于根深蒂固的计划经济体制，虽然市场在资源配置中的地位从基础性地位提升至根本性地位，是仅仅以文本的形式得以确立，离真正成熟的市场经济体制还有很大的差距，市场经济的体制机制都未能真正建立，市场的优胜劣汰功能还难以充分发挥。这种不成熟的市场经济体制大环境，对我国实施内部控制埋下了深深的隐患，环境影响力阻碍着我国内部控制的顺利实施。 　　我国的上市公司自2014年都要在报送年度会计报告的同时，披露内部控制评价报告和内部控制审计报告，因此所有上市公司都必须实施内部控制。但这种