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论长期股权投资核算的成本法和权益法 　　摘要：《企业会计准则――投资准则》和企业会计制度规定，长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，在适用范围、特点、侧重点等方面均有所不同，。由于理论阐述比较抽象，实务中投资业务又较少，所以，会计人员很难准确系统地掌握。为此，笔者对两种方法特作如下五个方面的比较。 　　关键词：长期股权投资，成本法，权益法 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0164 　　一、长期股权投资成本法和权益法的适用范围比较 　　一般情况下，决定投资企业长期股权投资采用成本法还是权益法核算的主要判断依据是持股比例是否达到20%。当投资企业拥有被投资单位20%以下有表决权资本时，应采用成本法核算；当投资企业拥有被投资单位20%或20%以上有表决权资本时，则采用权益法核算。但持股比例并不是绝对的，根据实质重于形式原则，投资企业是否对被投资单位拥有控制、共同控制或实施重大影响才是决定采用成本法或权益法核算的依据，而不应当仅看持股比例。如果投资企业对被投资单位无控制、共同控制能力或无重大影响，应采用成本法，反之采用权益法。 　　二、长期股权投资成本法和权益法的核算特点比较 　　成本法的特点是重成本轻权益，即成本有变，就需调整“长期股权投资”账面价值；成本不变而权益变，不调整“长期股权投资”账面价值，这里的权益是指投资企业在被投资单位中的权益。权益法的特点是重权益轻成本，权益法下“长期股权投资”账面在被投资单位中的权益，因此“长期股权投资”账面价值是否调整，取决于投资企业在被投资单位的权益变化与否。权益变必须调整“长期股权投资”账面价值，权益不变则不需调整长期股权投资账面价值。 　　三、投资企业对被投资单位初始投资时的核算比较 　　采用成本法一般只需设一个“长期股权投资”账户，其下按被投资单位设置明细账，不需增设“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”等明细账。因此，初始投资时按照投资的实际成本作为长期股权投资的账面价值，不需计算股权投资差额。长期股权投资的账面价值只反映投资企业的投资成本，不能实际反映投资企业在被投资单位中的权益。权益法下，初始投资时仍按初始投资成本计入“长期股权投资――投资成本”账户的借方，同时必须计算投资时投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，即股权投资差额。当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，其差额应调减长期股权投资账面价值即调减初始投资成本明细账，借“长期股权投资――股权投资差额”，贷“长期股权投资――投资成本”，并按一定期限平均摊销，计入当期损益；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，其差额应调增长期股权投资账面价值，并直接作为资本公积，借“长期股权投资――投资成本”，贷“资本公积”。从形式上看，“长期股权投资――投资成本”明细账反映的是投资企业的初始投资成本，实质上反映的是投资企业享有被投资单位所有者权益的份额。“长期股权投资――股权投资差额”明细账实际上是“长期股权投资――投资成本”明细账的调整账户，目的是把“长期股权投资――投资成本”明细账调整为投资企业应享被投资单位所有者权益的份额。初始投资后再进行追加投资时其核算方法与初始投资基本一致。 　　四、被投资单位实现净损益时的核算比较 　　投资企业投资后，被投资单位当年实现净损益引起所有者权益变动时，投资企业是否需调整长期股权投资的账面价值，成本法和权益法的会计处理是不同的。采用成本法，尽管引起投资企业的权益变动，但并没有引起投资企业的成本变动。所以，无需调整长期股权投资的账面价值。采用权益法，则必须调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位当年实现净利而引起投资企业享有的权益增加时，投资企业应按持股比例计算收益分享额，调增长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益，借记“长期股权投资一一损益调整”，贷记“投资收益”；当被投资单位当年发生亏损而引起投资企业享有的权益减少时，投资企业应按持股比例计算亏损分担额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。借记“投资收益”，贷记“长期股权投资――损益调整”。需要注意的是，被投资单位当年发生巨额亏损而引起投资企业享有的权益减少时，投资企业应以长期股权投资的账面价值减记至零为限，超过部分作备查登记。若以后被投资单位实现利润，投资企业按应享有的权益，先冲减备查登记的投资损失，超过部分再恢复长期股权投资的账面价值。已确认的投资损失和恢复账面价值的核算均通过“长期股权投资――损益调整”明细账，不调整“长期股权投资――投资成本”明细账。 　　五、被投资单位宣告分派利润或现金股利时的核算比较 　　在成本法下，只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时（简称“分的”），投资企