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浅谈现代内部审计职能 　　[摘要]内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，随着社会经济的迅速发展和市场竞争的日益激烈，内部审计在企业中的地位显得越来越重要。本文分析了内部审计职能的演变过程，借鉴相关学者的看法，对现代内部审计职能提出了自己的观点。 　　[关键词]经济监督；经济评价；经济鉴证 　　[中图分类号]F239.0　[文献标识码]A　[文章编号]1673-0194(2009)11-0059-03 　　 　　内部审计的职能是由企业自身条件和所处的外部环境所决定的，它是为适应企业发展和经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的，其职能也以各种环境因素的变化为转移。正确认识并充分发挥内部审计的职能，是建立现代内部审计制度的关键，这对深刻认识内部审计的本质，正确行使内部审计职能具有重要意义。 　　 　　一、内部审计职能的演变过程 　　 　　内部审计的职能是指内部审计本身所固有的内在功能。内部审计有什么职能、有多少职能不是由人们的主观意愿来决定的，而是随着社会经济的发展而发展变化的。 　　 　　1　早期内部审计的职能 　　内部审计最早起源于奴隶社会，到了中世纪得以形成并有了一定的发展。早期的内部审计是以寺院审计、行会审计、城市审计、银行审计和庄园审计等形式进行的，审计的目的是查错防弊，审查单位内部受托人的诚实性，解脱受托者的经济责任。因此，经济监督是早期内部审计最基本的职能。 　　 　　2　近代内部审计的职能 　　18世纪产业革命后，随着资本主义商品经济的兴起，企业的所有权与管理权开始分离，内部审计也开始进入近代内部审计阶段。19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断阶段，产业结构和经营机制出现了新的变化，企业规模越来越大，分公司、分支机构越来越多，为了加强监督和管理，各大公司纷纷设立内部审计的专职机构或人员，开展内部审计。近代内部审计的目的已不仅在于查错防弊，而且包括对实现公司经营目标、贯彻公司方针、政策以及对管理效能、效率等方面进行评价。因此，近代内部审计的职能包含了经济监督和经济评价两个部分，但评价的范围较窄，评价职能的发挥还不够充分，经济监督仍然是内部审计的主要职能。 　　 　　3　现代内部审计的职能 　　进入20世纪40年代以后，资本主义企业的内部机构和外部环境进一步复杂化，管理层次越来越多，市场竞争越来越激烈，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求更加迫切，对内部审计的要求也越来越高，从而，内部审计进入了现代内部审计阶段。现代内部审计与前期的内部审计相比较，审计的内容有较大的变化，除了传统的以查错防弊为目的的财务审计以外，还从管理制度的健全、工作效率的提高等方面逐步拓展了新的领域，如内部控制制度、经营目标等的审计。在此基础上，建立了以提高经济效益为内容的经营审计和管理审计，并成为内部审计的重点。现代内部审计除了对企业的财务收支进行事后审计监督以外，还有重点地开展事前审计，对企业的经济活动进行客观的评价，为企业的经营决策发挥建设性的作用。因此，大多数审计理论工作者认为现代内部审计主要具有经济监督和经济评价的职能，而且评价职能显得更为重要。1957年国际内部审计师协会对内部审计所作的定义“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动，它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制”就说明了这一点。 　　 　　二、关于内部审计职能的主要观点 　　 　　对内部审计职能的讨论，已成为一个新的理论热点，国内外不同的专家学者以及内部审计实务工作者都有自己的看法。 　　 　　1　国内学者的观点 　　(1)单一职能论认为内部审计只有经济监督职能； 　　(2)二职能论认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能； 　　(3)三职能论认为内部审计具有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能； 　　(4)多职能论认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等职能。除此之外，还有的将服务、咨询等也归结为内部审计职能。 　　 　　2　国外观点 　　主要代表是英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑，即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合准则指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述，反映了西方内部审计职能的角色由监督者逐步向控制者转变的轨迹。 　　 　　三、我国现代内部审计的职能内涵 　　 　　我国现代内部审计产生于20世纪80年代初，在短短20年问，我国的内部审计得到了较大的发展，内部审计工作也取得了较大的成绩，人们对内部审计职能的认识也在发展变化，从而产生了如上多种观点。笔者认为，要合理、准确地认识内部审计的职能，必须结合我国当前的社会经济条件，结合我国当今的国情。我国现代内部审计具有经济监督、经