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浅谈营改增对小企业会计核算影响及应对策略 　　摘要：“营改增”即是原征营业税的项目改征增值税，是我国在实现经济转型过程中一项重大的税收制度改革。“营改增”模式对于企业的运营和发展有良好的促进作用。本文将从“营改增”政策背后的含义入手，分析“营改增” 政策对小企业会计核算的影响以及针对“营改增” 政策应采取的应对策略。 　　关键词：营改增 小型企业 会计核算 应对策略 　　一、“营改增”税务政策背后的含义 　　在实行“营改增”税务制度之前，经济企业需要根据具体生产经营应税项目向政府缴纳税费，税制改革后，企业只需要向税务部门缴纳部分由商品销售或是对外服务项目等获得的增值利润作为税收，能够有效地避免同一经营项目重复纳税的现象发生。随着我国公民纳税意识不断提高，“营改增”政策作为促进税制完善的重要手段出台具有相当的合理必然性。 　　首先，我国的旧税制规定允许政府向经营企业同时征收营业税与增值税，导致两个税种之间出现互相限制突出，税制合理性尚缺。其次，企业需要根据自身的经营项目分别同时进行增值税与营业税的税务缴纳活动，让政府税务管理部门工作量大幅度增加。“营改增”的出台能够有效合并与简化应税项目，减轻政府税收管理压力，帮助企业转移部分税务风险，减轻赋税压力，提高企业经营资金的使用效率，从而直接强化企业的生产经营活动能力。 　　二、“营改增”新税制对小型企业会计核算带来的主要影响 　　“营改增”后，企业在购入材料、发出材料计价等多个环节中涉及到税额的会计核算有了一定的变化，主要有以下几个方面： 　　（一）征税模式的改变对小企业经营收入的影响 　　首先，我国税制规定营业税在经济交易行为过程中属于价内税，增值税属于价外税。企业在经营过程中可根据实际的买卖交易过程实现抵扣行为，“营改增”之后的成本入账价值与进项抵扣额挂钩，小企业的经营利润纯收入因而就会受到一定影响。 　　假设美妍公司（一般纳税人）在某广告公司（一般纳税人）进行了产品宣传，假现支付一次广告费212万元。另外该广告公司当期外购了10万元的摄影器材，取得增值税专用发票上注明进项税额为1.7万元。假设原营业税税率为5%，“营改增”之后适用税率6%，通过下表核算，可看出“营改增”后，广告公司的收入虽然有所下降，同时应交税费也有所下降，而美妍公司因价税分离其成本可以减少12万元，税收负担减轻。 　　 　　（二）对小企业纳税范围的影响 　　过去，小型企业履行税收义务是根据自身所有经营应税项目向税务部门缴纳营业税，从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，制造企业购进营业税劳务不能抵扣，从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣，导致“道道征收，全额征税”。“营改增”之前，营业税的征收涉及九个范围，主要针对营业收入征税；增值税的征收只涉及销售、进口货物和提供加工劳务、修理修配劳务。“营改增”之后，征税范围有所改变，在一般计税方法下，增值税对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点，能够“环环征收、层层抵扣”。 随着市场经济的发展，我国经济生产市场化深度不断扩大，各行业生产行为分工更加细致化，“营改增”有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不收税制影响，在一定程度上完整和延伸了二三产业增值税抵扣链条，促进了二三产业的融合发展，还有益于服务业的出口。 　　（三）对小企业经营过程中现金流的影响 　　新税制实施后，企业具体的经营利润受到营业收入、生产成本以及后期应税项目多少等因素的影响。企业在经营过程中的现金流变化与总体赋税的多少呈反相关。企业向政府税务管理部门缴纳营业税时，现金流仍然受到之前的企业税金预缴制度影响，规定企业在进行经营生产活动之前应提前完成税务缴纳义务，在完成所有经营活动后再根据具体的经营所得进行退税补偿。在实际税务活动中，企业向政府缴纳税金往往超出应缴部分，导致企业经营资金回笼周期长，现金流损失风险增加。“营改增”制度赋予了经营者税务缴纳更多弹性权利，让企业资金周转能力增强从而促进经济资源优化。 　　（四）对企业经营过程中定价机制的影响 　　“营改增”后，企业需要根据自身具体经营项目进行合理的重新定价筹划，关键在于税改之前与税改之后的企业收入利润差额的对比，还应考虑企业服务对象稳定性不受相关影响。其中，企业利润额主要由经营收入、成本、缴纳税金以及其他附加费用的多少所决定的，如服务产业中的一个经营案例所示： 　　某业务收费1000元，即企业“经营收入”为1000元，营业税规定税率为3%，即营业税为30元，算作“缴纳税金以及其他附加服用”，将成本设定为500元，那么企业利润额=经营收入-成本-缴纳税金以及其他附加费用=1000-500-30=470（元）；“营改增”后，规定该业务的增值税税率为11%，则企业利